как в рсбу определяется выручка по какой стоимости
13. Выручка
13.1 Различаются критерии признания выручки
Выручка признается при одновременном наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В основе признания выручки – договор с установленными в нем обязанностями (п.9 IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»
Признание выручки предполагает 5 этапов:
1. Определить договор;
2. Определить обязанности к исполнению;
3. Определить цену;
4. Распределить цену на обязанности к исполнению;
5. Признать выручку в отчетности по каждой обязанности отдельно.
В РСБУ выручка признается на момент перехода права собственности.
В связи с различиями по отражению выручки «товары отгруженные» по РСБУ являются реализованными по МСФО, и наоборот:
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
— признана выручка по «товарам отгруженным»
Дт CI Себестоимость продаж
Кт FP Оборотные запасы
— списана себестоимость товаров
Сторнирование выручки признанной в РСБУ и не подлежащей признанию в МСФО:
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
Кт CI Выручка СТОРНО
Дт FP Оборотные запасы
Кт CI Прочие прибыли (убытки)
— возвращаем товары в состав запасов
Обязанности могут быть исполнены в момент времени или в течение периода. Если реализуется продукт и услуга (например, продажа программного продукта и его последующая установка и настройка на предприятии), в РСБУ это может быть отражено единовременная выручка, а в МСФО возникает две обязательнности и по каждой отражаем выручку (отдельно выручка от продажи программы и отдельно выручка по факту установки).
Критерии для определения разово признвать выручку или в течение периода:
1. В течении периода
— покупатель одновременно получает и потребляет выгоды;
— создается или улучшается актив, который покупатель контролирует по мере его создания или улучшения;
— создается актив без возможности альтернативного использования у продавца и имеется обеспеченное правовой защитой право на оплату результатов деятельности, завершенной до текущей даты
2. В определенный момент времени
— все остальное, что не подходит под пункт 1.
13.2 Порядок признания выручки от оказания услуг
Аналогично признанию выручки от продажи товаров.
Выручка признается на момент принятия работ заказчиком. Общий порядок признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)
Выручка признается в течение периода времени (п.35-37) или в определенный момент времени. (п.38 IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»)
На основании условий договоров оказания услуг отразить корректировки по выручке, не признанной в РСБУ на конец отчетного периода.
На конец отчетного периода
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
— признаем выручку от оказания услуг
Дт CI Себестоимость продаж
Кт FP Оборотные запасы
В следующем отчетном периоде
корректируем выручку и расходы
Кт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
— сторнируем ранее отраженную выручку
Дт FP Оборотные запасы
Кт CI Себестоимость продаж
-сторнируем ранее начисленные расходы
13.3 В РСБУ отсутствуют указания по отражению выручки по многокомпонентным сделкам
Порядок не предусмотрен.
Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.
МСФО требует признания выручки по компоненту сделки, если данный компонент сам по себе обладает коммерческим содержанием, в противном случае отдельные компоненты должны объединяться и учитываться как единая сделка.
Проще говоря, если выполняются оба критерия отличимых товаров/услуг, а именно:
1. Покупатель может получить от них выгоду в отдельности или вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ;
2. Обещание передать товар/услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний, то это разные сделки (выручка), если какой-то из них не выполняется, то это одна единая сделка.
Кт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
— сторнируем выручку по компоненту сделки, подлежащую признанию в будущем
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
Кт FP Прочие долгосрочные (краткосрочные) нефинансовые обязательства.
— отражаем отложенную выручку
В следующем отчетном периоде
Дт FP Прочие долгосрочные (краткосрочные) нефинансовые обязательства
— признание отложенного дохода
1. Договора строительства поезда включая услуги по проектированию и дизайну поезда.
13.4 МСФО предусмотрен порядок отражения в учете «Программ поощрения клиентов»
Указания по отражению в учете отсутствуют.
В соответствии с Интерпретацией IFRIC 13 «Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов», бонусные единицы, предоставляемые по программам поощрения клиентов, должны учитываться как отдельно идентифицируемый компонент сделки по продаже.
Вознаграждение, причисленное к бонусным единицам, переносится на будущие периоды до тех пор, пока остается вероятность того, что клиент предъявит требования. Предположим, это может быть дата прекращения действия бонусных единиц, либо момент, когда вероятность их погашения становится незначительной.
Проводки аналогичны многокомпонентным сделкам. Выручка признается в течение срока действия бонусной программы.
13.5 Различное отражение в учете договоров с отсрочкой платежа
Дисконтирование не производится.
Договор с отсрочкой платежа считается финансовым соглашением. Сумма выручки, которая будет признана, определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием эффективной процентной ставки (п.61 IFRS 15).
Реализация отчетного периода:
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
Кт CI Выручка СТОРНО
-сторнируем разницу между суммой выручки в РСБУ и дисконтированной суммой выручки в МСФО
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
Кт CI Финансовые доходы (Инвестиционые доходы)
— отражаем процентные доходы за период отсрочки в отчетном году
Дебиторская задолженность на начало отчетного периода:
Дт FP Нераспределенная прибыль
Кт FP Краткосрочная дебиторская задолженность-
— уменьшение прибыли прошлых лет на оставшуюся сумму разницы между отраженной в РСБУ выручкой и дисконтированной суммой в МСФО на начало отчетного периода
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность
Кт CI Финансовые доходы (Инвестиционные доходы)
— отражаем процентные доходы за период отсрочки в отчетном году
Бухгалтерский ликбез про выручку и прочие доходы
Продолжаем серию материалов, посвященных бухгалтерской терминологии.
Выручка (Sales Revenue или просто Sales) — это доходы от обычных видов деятельности компании. Именно доходы, а не поступление денег.
Что считать обычными видами деятельности, определяет сама компания. Главное правило здесь — систематичность получения доходов. Если товар, продукция, работа или услуга продается регулярно, его продажа — обычный вид деятельности. Вот что приносит выручку в разных бизнесах:
Выручка возникает в бухучете в момент перехода права собственности на товар или продукцию от продавца к покупателю. Для работ и услуг момент признания выручки — дата подписания акта об их выполнении.
Сумма выручки равна сумме возникшей дебиторской задолженности покупателя.
Если покупка оплачена в момент приобретения, выручка совпадает с полученной суммой денежных средств.
Если покупка оплачена частично, выручка складывается из суммы оплаты и остатка дебиторки.
Это так называемая «грязная» выручка или выручка-брутто. В ней могут присутствовать НДС и акцизы, которые нужно будет вернуть государству.
В бухгалтерской отчетности отражается нетто-выручка, из которой эти налоги исключаются, чтобы можно было понять реальный доход компании.
Автосалон продал новый «Гелик» за 12 млн руб. По условиям договора половину стоимости клиент оплачивает сразу, вторую половину — в течение года с момента покупки. Выручка-брутто складывается из 6 млн руб. уплаченных денег и 6 млн руб. дебиторки. Выручка-нетто — 10 млн руб. 2 млн руб. НДС — это доход государства, а не автосалона.
Разделение доходов на выручку и прочие доходы зависит от того, чем занимается компания. Для магазина арендная плата — прочий доход, а для лизинговой компании — выручка. Начисленные дивиденды будут выручкой для квалифицированного инвестора, но прочим доходом для завода. И только подарки квалифицируются как выручка разве что у профессиональной содержанки.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
17. Финансовые инструменты
17.1 Различия в оценке финансовых инструментов
Финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом обесценения (п. 21, 37 ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений»).
Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, оцениваются по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/2002).
Оценка зависит от классификации (п. 4.1. IFRS 9 «Финансовые инструменты»: признание и оценка»):
— учитываемы по амортизируемой стоимости (займы, дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения) с учетом обесценения;
— учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки;
— учитываемые по справедливой стоимости через капитал.
При наличии расхождений в оценке финансовых инструментов, учитываемых в МСФО по справедливой стоимости через ОПУ, а в РСБУ по первоначальной стоимости:
Дт FP Прочие внеоборотные финансовые активы
Кт СI Прочие прибыли (убытки)
Дт FP Прочие внеоборотные финансовые активы
Кт FP Нераспределенная прибыль
17.2 Выделение инвестиций в дочерние, ассоциированные компании, совместную деятельность
В отчетности по РСБУ отдельно инвестиции в дочерние и ассоциированные компании не выделяются.
Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании выделяются отдельной строкой (п. 38 IAS 28).
Дт FP Инвестиции в дочерние, ассоциированные, совместные предприятия
Кт FP Прочие внеоборотные финансовые активы
— реклассификация финансовых активов
17.3 Различен метод начисления процентов
Проценты по финансовым вложениям и обязательствам начисляются линейным методом (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 6, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Проценты по финансовым инструментам, учитываемым по амортизируемой стоимости, начисляются по первоначальной эффективной процентной ставке (п. 4.1, 4.2. IFRS 9).
Начисляем % по эффективной ставке и признаем в ОПУ.
Если займ выдан по ставке ниже рыночной:
Дт CI Прочие расходы
Кт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы
— на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа
Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность Кт СI Финансовые доходы
— доначисление процентов по эффективной процентной ставке
Если займ получен по ставке ниже рыночной:
Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство
Кт CI Прочие прибыли (убытки)
— на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа
Дт FP Расходы на финансирование
Кт СI Краткосрочная кредиторская задолженность
— доначисление процентов по эффективной процентной ставке
17.4 Различен учет затрат, связанных с получением и выдачей займов
В отношении дополнительных расходов по займу допустимо их равномерное списание на расходы в течение срока действия договора (п8 ПБУ15). Каким образом отражать отложенные дополнительные расходы в балансе ПБУ не регламентирует. Поэтому согласно ПБУ 1 необходимо руководствоваться МСФО: отражать отложенные расходы как уменьшение финансового обязательства, что приведёт РСБУ учёт типовых рыночных займов и кредитов в фактическое соответствие МСФО.
Если этот альтернативный подход не закреплён в учетной политике, то любые затраты, непосредственно связанные с финансовыми обязательствами, не включаются в стоимость финансового обязательства и списываются в том периоде, когда они возникли. И в таком случае необходимы трансформационные поправки.
Рекомендуется использовать указанный выше подход к гармонизации учетной политики РСБУ с МСФО и избежать или упростить трансформационной поправки.
Первоначальное признание финансового инструмента только тогда, когда компания становиться стороной по договору. Первоначальное признание по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке (п. 3.1.1. IFRS 9)
Исключение: Если дальнейшая модель учета по справедливой стоимости через ОПУ, то первоначальные затраты по сделке сразу в ОПУ.
1. Корректировка суммы займа выданного:
Дт FP Прочие финансовые активы
Кт СI Прочие расходы
Дт FP Прочие финансовые обязательства
Кт СI Прочие расходы
2. Корректировка суммы начисленных процентов,
Дт FP Прочие финансовые активы
Кт CI Финансовые доходы
Дт FP Прочие краткосрочные финансовые обязательства
Кт FP Расходы на финансирование
17.5 Порядок учета производных финансовых инструментов и хеджирования
В РCБУ не применяются ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования. В отчетности отражаются по первоначальной стоимости только активы и обязательства, возникающие в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки (закрытии позиции).
МСФО требуют отражать в балансе все производные инструменты и разрешают отражать в учете операции хеджирования.
Три характеристики признания производных финансовых инструментов (п. 6.5 IFRS 9):
— первоначальная инвестиция не значительна или не требуется;
— стоимость контракта меняется в результате изменения базисной переменной, стоимость которой на дату заключения контракта не известна.
Первоначальная оценка = Справедливая стоимость = 0
Последующая оценка по справедливой стоимости на каждую отчетную дату и на дату расчетов.
Изменения справедливой стоимости:
— признается в ОПУ если хеджируется Справедливая стоимость
— в прочем совокупном доходе, если хеджируются будущие денежные потоки.
Признание инструмента хеджирования денежных потоков:
Дт FP Прочие финансовые активы
Кт CI Прибыли (убытки) от хеджирования денежных потоков
Признание производных финансовых инструментов и прочего хеджирования:
Дт FP Прочие финансовые активы
Кт CI Прочие прибыли и убытки
17.6 Беспроцентные займы
Беспроцентные займы к финансовым вложениям и обязательствам не относятся (п. 2 ПБУ 19/02). Дополнительные проценты не начисляются.
Отражаются в составе финансовых активов и обязательств (п. 47 IAS 39).
Начисляются проценты по займам, выданным под проценты ниже рыночных (AG 64 IAS 39).
Выданный беспроцентный займ контрагенту:
Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы
Кт FP Долгосрочная (Краткосрочная) дебиторская задолженность
— перенос дебиторской задолженности
Дт CI Прочие расходы
Кт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы
— на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа
Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы
— начислены доходы в течение срока действия договора
Беспроцентный займ, выданный сотруднику:
Дт CI Себестоимость продаж (Управленческие, коммерческие расходы)
Кт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы
— на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа
Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы
— начислены доходы в течение срока действия договора.
Полученный беспроцентный займ:
Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство
Кт CI Прочие прибыли (убытки)
— на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа
Дт CI Расходы на финансирование
Кт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство
— начислены расходы в течение срока действия договора
Беспроцентный займ, полученный от учредителя:
Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство
Кт FP Прочий капитал
— на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа
Дт CI Расходы на финансирование
Кт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство
— начислены расходы в течение срока действия договора
Перед тем как приобрести ту или иную ценную бумагу, любой грамотный инвестор изучает информацию о компании. Помимо графиков торгов по акции, важно рассмотреть результаты деятельности организации, а именно ее финансовые отчеты. Все акции, торгующиеся на Московской бирже, отчитываются по двум стандартам: международной и российской отчетности.
РСБУ – российский стандарт бухгалтерского учета. Данный норматив берет свое начало с советских времен и изначально был направлен на налоговые и финансовые контроли. Бухгалтеры, формирующие РСБУ, четко придерживаются законодательных актов РФ и создают документ, удобный для налогового контроля.
МСФО – международный стандарт финансовой отчетности. Данный норматив создавался в первую очередь для инвесторов. Специалисты, формирующие МСФО, наделены большим спектром свобод и создают отчетность на основе экономических показателей и собственной компетентности.
Сравнение отчетностей МСФО и РСБУ в таблице
Показать инвестиционную ценность компании, акции которой планирует приобрести трейдер.
Предоставить бухгалтерскую отчетность для контроля налоговых и финансовых операций организации.
Экономические характеристики, профессиональные суждения бухгалтера о финансовых потоках компании.
Законодательные документы и нормативы в юридическом формате, без уточнения экономической составляющей.
Учитываются данные обо всех связующих компании: филиалы, дочерние предприятия и т. д.
Бухгалтерские данные не сводятся.
Финансовый год определяется на усмотрение каждой организации индивидуально.
Финансовый год установлен с 1 января по 31 декабря.
Валюта, в которой проводятся операции компании, предоставляющей отчет.
Используется как основа для оценки ценности денег на определенный этап времени.
Учитывается эффективная ставка процента. То есть определяется предполагаемый поток денежных активов за участок времени.
Процентная ставка устанавливается согласно контракту или договору. Эффективная ставка процента не учитывается.
Учитывается фактическая справедливая стоимость компании. То есть реальная стоимость всех активов, ценных бумаг и организации в целом.
Учитывается историческая составляющая стоимости организации.
Активы, представляющиеся на продажу
Все финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости.
Все финансовые активы, у которых невозможно определить фактическую рыночную стоимость, оцениваются по первичной цене.
Балансовая стоимость активов
Балансовая стоимость не превышает стоимости, полученной от реализации активов. Таким образом, она не завышается.
Может завышаться, из-за того, что в отчете не учитывается обесценивание долгосрочных активов.
Исследуются выручки от отдельных операций. Таким образом, учитываются все экономические составляющие и предоставляется детальный финансовый отчет.
Взаимодействие отдельных компонентов не учитывается.
Нематериальные активы, как нефизический денежный поток, оцениваются в стандарте в момент принесения экономической выгоды.
Учитывается только возможность нематериальных активов принести доход в будущем.
Налоговая база зависит от того, как компания будет погашать балансовую цену активов. Таким образом, в отчете не просто указываются налоги, но и описывается, на чем они основываются.
Определяется налоговый процент на прибыль или расходы организации.
Финансовые инструменты рассматриваются как реальные активы, капитал или обязательство. Они учитываются в совокупности с их предполагаемым доходом в будущем.
Учитывается только баланс по операциям с использованием финансовых инструментов организации.
Обязательства учитываются по справедливой стоимости и включают в себя несколько компонентов. Капитал же рассматривается по оценочной стоимости, не подлежит переоценке.
Четкое разделение на капитал и обязательство, где к капиталу относятся все акции, а обязательствам – конвертируемые облигации.
Акции с правом обратной продажи
Относятся к категории обязательств.
Относятся к категории капитала.
Отчет о денежных операциях
Денежный поток учитывается как прямым методом, так и косвенным. Доходы при косвенном методе анализа исследуются в совокупности с неденежными процессами. Благодаря этому видна полная картина движения средств, можно проследить перспективы развития.
Денежный поток учитывается только прямым методом, из-за чего пропадает эффект полного видения движения денег.
Открытость качественной информации
Раскрывается вся качественная информация о компании: цели, задачи, планы, стратегии, план планирование капитала, приводятся сравнительные данные с прошедшими периодами и т. д.
Качественная информация в отчете не раскрывается.
Таким образом, в таблице видна принципиальная разница между двумя отчетными системами как по экономической стратегии, так и по налоговой и финансовой составляющей.
Какой финансовый отчет использовать инвестору
Как показал сравнительный анализ, российский стандарт не учитывает многих основополагающих факторов, на которые должен опираться инвестор при составлении своей инвестиционной стратегии. Стандарт МСФО гораздо более четко и полно описывает как справедливую стоимость финансовых активов организации, так и временную. Также РСБУ пренебрегает одной важной принципиальной характеристикой, как обесценивание денежных потоков. Как правильно читать финансовую отчетность, мы уже рассказали.
ВАЖНО! Одну и ту же компанию, международный отчет может оценивать в 1 миллион рублей, когда же РСБУ, не учтя важные экономические понятия, оценит организацию в 3 миллиона рублей. Причем стоимость по МСФО будет гораздо более реальной и актуальной.
Российский стандарт бухгалтерского учета не считается плохим видом учета. Просто он создавался для других целей и задач. Он дает полную информацию о финансовой и налоговой деятельности акционерного общества, данных которой хватает для исследования на государственном уровне. Для инвестора же этой информации может не хватить.
Главный показатель при выборе отчетности, на которую должен опираться инвестор, это выплаты дивидендов.
Например, в 2018 году компания РОССЕТЬ в начале года публикует РСБУ, согласно которому у них фиксируется убыток в размере более 10 миллионов рублей. Через несколько месяцев выходит международный отчет, в котором указано, что доходы компании достигают 100 миллионов рублей. В этот же день акции РОССЕТЕЙ на бирже возрастают почти на 8 %.
Однако, согласно политике компании, дивиденды выплачиваются только при наличии прибыли. По российскому стандарту ее нет. Соответственно, можно догадаться, что случилось с их акциями позднее – они упали в стоимости на 9 % на следующий же день.
Данный пример показывает, что инвесторам рекомендуется ориентироваться на ту отечность, по результатам которой компания выплачивает дивиденды.
Трансформация РСБУ в МСФО:
ВАЖНО! Из-за банковской реформы 2019 года, банки потеряли очень большие проценты капитала.
В России на сегодняшний день нельзя говорить о полном отказе от национального стандарта бухгалтерского учета. Это связано с тем, что до сих пор многие государственные органы, регламентирующие деятельность организаций, пользуются именно РСБУ. Однако после реформ 2011–2012 года многие нормы российского стандарта стали походить на международный отчет.
Сейчас почти все крупные компании Российской Федерации выпускают оба вида отчета. Это удобно как для госорганов, проверяющих деятельность фирмы, так и для инвесторов, реализующих свой портфель.
ВАЖНО! Иногда к двум видам отчета компания выпускает еще и третий. Он относится к МСФО и предназначается управляющему органу компании для разработки стратегий реализации деятельности.
Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.