что такое стационарная торговая сеть имеющая торговые залы
Что такое стационарная торговая сеть имеющая торговые залы
Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
(в ред. Федерального закона от 30.12.2012 N 318-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 30.12.2012 N 318-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 8 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 273-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 10 введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 273-ФЗ)
(п. 11 в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 354-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 12 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ; в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 354-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 13 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ)
(п. 14 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ)
(п. 15 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ)
(п. 16 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ)
(п. 17 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ; в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 354-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 18 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ; в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 354-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 19 введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 488-ФЗ)
(п. 20 введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 354-ФЗ)
Как правильно определить категорию розничной торговли?
Мой отдел находится в магазине, где также арендуют площадь для торговли другие ИП. Мой отдел 4 м, состоящий из двух стеклянных витрин, между которыми прилавок для расчета с покупателями, через который можно увидеть шкафы с табаком, которые находятся внутри отдела, и другие товары, находящиеся на полках внутри.
Не могу понять, моя торговая точка имеет торговый зал или я подхожу под категорию «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов»?
Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Вместе с тем площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (п. 4 ст. 346.43 НК РФ).
Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Многие ИП не смогут применять ПСН, но они пока об этом не знают
В главу по ПСН внесут изменения и проблема с объектами в ТЦ и ТК будет решена!
Пройдите за пару недель полный онлайн-курс по патентной системе налогообложения. Вы сможете сами сделать отчетность, вести налоговый учет по всем правилам, разбираться в налоговых ставках при ПСН, совмещать ПСН с другими режимами. Оплатить картой и начать прямо сейчас.
Почему это может получиться? Дело в определении стационарной торговой сети — в главе по ЕНВД перечень объектов торговли открытый, а в главе по ПСН закрытый. Сравним текст в главах Налогового кодекса.
При ЕНВД:
стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
При ПСН:
стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Как видим, в главе по ПСН нет торговых комплексов, которые упомянуты в главе по ЕНВД, да и список объектов закрыт.
Вот что написал Минфин в письме от 11.01.2013 № 03-11-11/4:
Вместе с тем в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в п. 3 ст. 346.43 Кодекса, может применяться патентная система налогообложения»
Как видим, чиновники считают возможным применять ПСН при определенных условиях. Но беда в том, что многие ИП арендуют кусок площади или просто помещение, так называемые «торговые места». А торговля на таких местах под патент не попадает. И если кто-то думает, что можно назвать торговое место магазином и считать его таковым, то он ошибается. Определения торговых объектов содержатся в ГОСТе Р 51303-2013. «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения».
«магазин: Стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения».
Далеко не каждую торговую точку можно превратить в магазин, не позволит площадь или арендодатель.
Несколько проще с так называемыми «островками» — маленькими торговыми точками, не огороженными стенами. Теоретически можно представить их киосками, вот определение из того же ГОСТа:
«киоск: Нестационарный торговый объект, представляющий собой сооружение без торгового зала с замкнутым пространством, внутри которого оборудовано одно рабочее место продавца и осуществляют хранение товарного запаса».
Но, судя по определению, должно быть некое замкнутое пространство. Может ли им быть пластиковое ограждение, которым сейчас из-за ковида заставляют огораживать торговые островки, большой вопрос.
К сожалению, закондатели, которые пытались приблизить нормы ПСН к ЕНВД, не обратили внимание на такую разницу в формулировках. И ИП в лучшем случае будут получать отказы в получении патента, а в худшем им просто пересчитают налог по другой системе задним числом, когда выяснят, что его торговая точка не попадает под условия патентной системы.
По этой проблеме удалось найти только одно судебное дело и оно не в пользу ИП — Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2014 по делу № А38-1163/2013.
ВНИМАНИЕ!
15 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
Розничная торговля
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.
Площадь торгового зала
Ст. 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
Например, не включаются в площадь торгового зала площади коридоров и тамбуров, которые не используются для осуществления розничной торговли (письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3918/2009(9845-А75-29)).
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли, содержащие информацию:
СТАЦИОНАРНАЯ ТОРГОВАЯ СЕТЬ, ИМЕЮЩАЯ ТОРГОВЫЕ ЗАЛЫ
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся только магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ).
При этом под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (ст. 346.27 НК РФ).
В свою очередь, под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (ст. 346.27 НК РФ).
Положения гл. 26.3 НК РФ не раскрывают значение понятия «торговый зал».
Таким образом, если для осуществления деятельности по розничной торговле вами используется магазин или павильон, часть которого предназначена для обслуживания покупателей, то следует признать, что такое помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.
Данное утверждение справедливо и для тех случаев, когда объект торговли фактически имеет торговый зал, но по своему названию (согласно инвентаризационным или правоустанавливающим документам) относится к объектам, не имеющим торгового зала (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ). Дело в том, что для расчета ЕНВД должны приниматься во внимание физические характеристики объекта, а не его наименование, указанное в документах. Такую позицию высказывают и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А65-16081/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10620/09), ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2008 N Ф03-А16/08-2/882, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 N Ф04-5002/2007(36621-А46-19) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.10.2007 N 12111/07)).
И наоборот, если объект торговли не отвечает понятиям «магазин» или «павильон», данным в ст. 346.27 НК РФ, но в документах все-таки называется таковым, то для целей ЕНВД этот объект торговли вряд ли будет признан магазином (павильоном) (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 N А52-4783/2008, ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09).
Отметим, что контролирующие органы отдают приоритет инвентаризационным и правоустанавливающим документам, а не фактическому наличию или отсутствию торговых залов (см. Письма ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, от 27.07.2009 N 3-2-12/83).
По мнению налоговой службы, объект торговли, фактически используемый под магазин, но в котором согласно правоустанавливающим (инвентаризационным) документам не выделена площадь торгового зала, относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.
Чтобы снизить вероятность претензий со стороны налоговиков, в случае когда в инвентаризационных документах площадь торгового зала не выделена, рекомендуем сделать это, например, в договоре аренды.
А в случаях, когда объект торговли фактически не относится к объектам торговли, имеющим торговый зал, старайтесь по возможности не использовать в договорах понятия «магазин» и «павильон».
О претензиях налоговиков, основанных на переквалификации объекта торговли без торгового зала в объект торговли, имеющий торговый зал, читайте также в разд. 12.2.2.3.1.1 «Если торговое место является частью торгового зала».
ПЛОЩАДЬ ТОРГОВОГО ЗАЛА
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, может переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Так, в ст. 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
Например, не включаются в площадь торгового зала площади коридоров и тамбуров, которые не используются для осуществления розничной торговли (Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3918/2009(9845-А75-29)).
Отметим, что площадь прохода, который не используется для торговли и обслуживания покупателей (отсутствует прямой доступ покупателей к товару), не относится к площади торгового зала (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2010 N А32-6083/2009-63/86).
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли, содержащие информацию:
— о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;
— праве пользования данным объектом.
Поскольку размер площади торгового зала магазина, используемого организацией «Альфа» для осуществления деятельности по розничной торговле, согласно правоустанавливающему документу (договору аренды) не превышает 150 кв. м, то в такой ситуации организация «Альфа» обязана облагать ЕНВД деятельность по розничной торговле (при соблюдении всех иных условий, установленных гл. 26.3 НК РФ).
При этом, если в инвентаризационных документах выделена торговая площадь, ее не следует отождествлять с площадью торгового зала. В этих случаях необходимо также исходить из определения площади торгового зала в соответствии со ст. 346.27 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2009 N А33-4391/08-Ф02-819/09).
Однако сделать это можно только при наличии соответствующих правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Эти документы целесообразно представить налоговикам вместе с декларацией. При этом Минфин России в своем Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411 уточнил, что в данном случае правоустанавливающий документ (распоряжение руководителя об изменении целевого назначения помещения, договор аренды и т.п.) должен в обязательном порядке дополняться инвентаризационным (экспликацией или справкой БТИ).
Как видим, Минфин России считает, что правоустанавливающих документов недостаточно для достоверного определения площади торгового зала. Это подтверждается и другими разъяснениями ведомства. Так, на вопрос о том, можно ли только на основании данных договора аренды рассчитать площадь торгового зала, специалисты финансового ведомства ответили, что для определения площади торгового зала следует использовать как договор аренды нежилого помещения, так и инвентаризационные документы, в том числе экспликацию, выданную БТИ (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-11-05/10).
При этом Минфин России подчеркивает, что если вы сделали перепланировку, то должны провести внеплановую техническую инвентаризацию. По мнению чиновников, эта обязанность вытекает из норм Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 (см. Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-05/17).
Вместе с тем в некоторых своих разъяснениях чиновники не требуют, чтобы инвентаризационные документы соответствовали фактической площади. Например, в Письме Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115 указано, что площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не учитывается при исчислении ЕНВД, если эти помещения конструктивно обособлены от торгового зала. При этом по данным техпаспорта общая площадь помещения не разделена на торговый зал и склад (см. также Письмо от 17.04.2009 N 03-11-09/142).
В связи с этим, хотя обязанность проводить внеплановые инвентаризации и не закреплена в указанном выше Положении, рекомендуем вам своевременно переоформлять инвентаризационные документы, чтобы фактическая площадь торгового зала соответствовала данным БТИ. Также во избежание конфликтных ситуаций следите за соответствием данных правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
В то же время подчеркнем, что суды в спорных ситуациях, как правило, стремятся выяснить фактическую площадь торгового зала и принимают решения с учетом всех представленных доказательств. При этом доказать, что вы неправильно определили площадь зала, должны налоговые органы (Постановления ФАС Центрального округа от 12.08.2009 N А14-9503/2008/306/28, ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2009 N А52-4919/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.2007 N Ф08-4169/2007-1650А, ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2008 N А29-6204/2007, ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 N А12-13148/2009, от 25.08.2009 N А55-105/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 N А78-3625/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-16766/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2009 N Ф04-2192/2009(20473-А81-25), от 09.06.2009 N Ф04-3365/2009(8257-А45-27), ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 N Ф03-5532/2009, от 27.05.2009 N Ф03-2148/2009, от 25.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2786 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.12.2008 N 15251/08), от 23.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1647 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.09.2008 N 11245/08), ФАС Московского округа от 01.04.2010 N КА-А41/2694-10, от 04.06.2009 N КА-А41/4751-09, ФАС Уральского округа от 02.10.2008 N Ф09-6949/08-С3).
Однако это не означает, что вы можете положиться исключительно на имеющиеся у вас правоустанавливающие документы и (или) свою фактическую правоту. Ведь если налоговики представят достаточно убедительные доказательства того, что площадь торгового зала на деле отличается от той, которая указана в правоустанавливающих документах, суд, скорее всего, встанет на сторону налоговиков (как, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.11.2007 N А65-10279/2007, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 04.10.2007 N А38-1492-17/165-2006, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 04.07.2007, 27.06.2007 N Ф03-А37/07-2/1373 или в Постановлении от 27.03.2007, 21.03.2007 N Ф03-А37/07-2/416, ФАС Московского округа в Постановлении от 17.05.2007, 24.05.2007 N КА-А41/3176-07).
Поэтому если дело дойдет до суда, готовьтесь доказывать фактическую площадь торгового зала с помощью убедительных доказательств. При этом имейте в виду, что наибольший вес имеют все же инвентаризационные документы, относящиеся к спорному периоду.
Причем такие документы должны быть составлены компетентными органами (например, органами технической инвентаризации). Если вы самостоятельно изготовите схему своего объекта торговли, то суд вряд ли примет ее в качестве доказательства (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2009 N А78-4725/08-С3-22/186-Ф02-2154/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2007 N Ф08-6752/2006-2836А).
Особо отметим ситуацию, когда площадь торгового зала уменьшается из-за того, что часть его вы сдали в аренду (субаренду). В таком случае иначе как договором аренды (субаренды) и документами по его исполнению (актами, платежными документами) подтвердить уменьшение площади торгового зала нельзя. И суды принимают указанные документы в качестве доказательств (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.03.2009 N Ф03-623/2009, ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09, от 09.08.2007, 14.08.2007 N КА-А41/7892-07). Однако и к такой ситуации они не подходят формально. И если налоговикам удастся доказать, что фактически вы используете в торговле весь зал (с помощью протоколов осмотра, материалов фотосъемки и т.д.), суд примет решение не в вашу пользу.
