что такое реклассификация основных средств своими словами
Реклассификация основного средства
Перед составлением годовой отчетности в октябре-ноябре в учреждениях бюджетной сферы традиционно проводится инвентаризация имущества, активов и обязательств. Одним из результатов такой инвентаризации может стать перевод активов из одной группы в другую или в иной вид актива.
Было и стало
Информационные технологии развиваются очень быстро и то, что еще пару лет казалось вершиной технической мысли, сегодня может пылиться на самых дальних полках шкафов. В нормативные документы, регламентирующие отражение в бухучете достижений научно-технического прогресса, их авторы едва поспевают вносить соответствующие изменения. Особенно это касается объектов основных средств.
Так еще в начале 2000-х многие учреждения приобретали по КОСГУ 310 различные платы для компьютеров, клавиатуры, периферийные устройства и т.п., что тогда нормативными документами относилось к основным средствам. С таким расходованием средств соглашалось и Федеральное казначейство. и даже сам Минфин России, сообщая свою позицию в письмах. И это понятно, так как представители Минфина, да и сами бухгалтеры не имели еще ни опыта использования, ни понятия о функциональных возможностях многих достижений информационных технологий. Однако с течением времени стало ясно, что многое из приобретенного десять-двадцать лет назад должно учитываться на других счетах бухгалтерского учета.
Возможность перевода объектов основных средств в иную группу или вид активов появилась у бухгалтеров учреждений бюджетной сферы после вступления в силу федеральных стандартов учета.
Нормативная основа
Согласно пункту 13 Федерального стандарта учета «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н) единицы учета основных средств, определенные при их принятии к бухгалтерскому учету, исходя из новых условий их использования субъектом учета, могут реклассифицироваться в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета. Другими словами, если изменились условия использования учреждением объекта основного средства, то оно может быть перемещено в другую группу основных средств или учтено как иной объект бухучета, например, как материальный запас.
Именно «преобразование» бывшего основного средства в материальный запас – наиболее вероятная судьба IT-шного имущества, приобретенного в начале нулевых лет и учтенного как основное средство.
Документом-основанием для отражения в бухучете реклассификации объектов является Протокол комиссии по поступлению и выбытию активов.
Инвентаризация
И вот для того, чтобы комиссия по поступлению и выбытию активов смогла принять необходимое решение, при проведении годовой инвентаризации члены инвентаризационных комиссий должны собрать соответствующую информацию.
В случае принятия комиссией по поступлению и выбытию активов решения о реклассификации актива, оформленный экземпляр Протокола передается в бухгалтерию согласно установленному графику документооборота.
Обратите внимание! Все комиссии должны вынести свои решения до окончания отчетного периода, чтобы главный бухгалтер успел отразить их в формах годовой отчетности.
Перевод из группы в группу
По итогам инвентаризации объект основных средств может быть переведен не только в материальные запасы, но и в другую группу основных средств.
В «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» редакции 2.0 при реклассификации основного средства в иную группу основных средств используется документ «Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА» (рис. 1).
Рис. 1. Перемещение объекта ОС между счетами
В поле «Вид операции» указывается специальная операция «Перемещение ОС, НМА, НПА между счетами», в табличной части выбирается основные средства, которые подлежат реклассификации, для каждого объекта ОС указывается новый счет учета.
Затем заполняется закладка «Бухгалтерская операция» (рис. 2).
Рис. 2. Заполнение полей на закладке «Бухгалтерская операция»
После проведения операции при необходимости можно проверить бухгалтерские проводки, сформированные документом, распечатав, например, Справку ф. 0504833 (развернутая) (рис. 3).
Рис. 3. Корреспонденция счетов
Реклассификация активов – новый вид хозяйственных операций для бухгалтеров бюджетной сферы. Для ее проведения нужно не только четкое понимание смысла операции, но и правильное оформление первичных учетных документов. Если вы испытываете затруднения при проведении таких операций в 1С:БГУ редакции 2.0, то наши специалисты готовы вам оказать как методическую, так и техническую помощь в оформлении бухгалтерский операций! Обращайтесь по всем возникшим вопросам.
Энциклопедия решений. Реклассификация: перемещение имущества между группами и видами (для бюджетной сферы)
Перемещение имущества между группами и видами (для госсектора)
ГАРАНТ:
Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора
Для отражения в учете организаций госсектора операций по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества, а также по обособлению из единого учетного объекта имущества отдельных инвентарных объектов имущества, имеющих самостоятельные кадастровые номера, применяется счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (пп. «в» п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении отражается в учете с указанием в 24-26 разрядах номера счета аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» кода КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» (п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).
В подобных ситуациях надо применять корреспонденции:
Перемещение из группы (вида) имущества в случае, когда перемещение обусловлено изменениями характеристик объекта согласно изменившимся условиям хозяйственной деятельности
Одновременно принятие основного средства на учет в состав соответствующей группы (вида) имущества с учетом ранее начисленной амортизацией
Дальнейшее начисление амортизации надо проводить по нормам, рассчитанным исходя из срока эксплуатации, определенным с учетом новой группы!
На практике бухгалтерам организаций госсектора приходится достаточно часто отражать в учете подобные операции, исправляя допущенные ошибки.
Внимание
Перемещение основного средства в состав материальных запасов в связи с допущенной ранее ошибкой в классификации объекта не относится у операциям по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества, отражаемыми в бухгалтерском учете с применением счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Все приведенные в данном решении корреспонденции применимы только для устранения ошибок. Они не могут применяться в случае изменения «сути» нефинансового актива, например, при изготовлении (монтаже) основных средств с использованием комплектующих, при разборе (демонтаже) основных средств.
Согласно п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, может осуществляться:
Порядок отражения операций по перемещению между группами и (или) видами имущества, обусловленных необходимостью исправления ранее допущенной ошибки, Инструкциями NN 162н, 174н и 183н пока не предусмотрены, как не предусмотрены и проводки для перемещения основных средств между кодами финобеспечения (КФО).
В случае выявления в учете объектов нефинансовых активов, ошибочно отраженных в прошлые отчетные периоды в качестве основных средств, которые на самом деле следует классифицировать как материальные запасы, учетной политикой организации госсектора целесообразно предусмотреть способ исправления ошибки с использованием счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», предварительно согласовав его с главным распорядителем бюджетных средств (учредителем).
Например, перемещение основного средства в состав материальных запасов в связи с допущенной ранее ошибкой в классификации объекта можно отражать такими проводками:
Выбытие объекта из состава основных средств в связи с допущенной ошибкой в сумме первоначальной стоимости
Методом «Красное сторно»
Списание суммы ранее начисленной амортизации
Принятие имущества в состав материальных запасов
В случае выявления в учете объектов нефинансовых активов, ошибочно отраженных в прошлые отчетные периоды как материальные запасы, которые на самом деле следует классифицировать как основные средства, исправление ошибки желательно отразить в учете следующим способом:
Методом «Красное сторно»
Перемещение объекта из состава материальных запасов в связи с допущенной ошибкой
Учтены вложения в основное средство
Далее следует принять к учету и ввести в эксплуатацию основные средства в общеустановленном порядке. Если переведенное в состав основных средств имущество подлежит амортизации линейным способом, следует доначислить амортизацию за весь период с момента, когда основное средство должно было быть принято к учету
При выявлении объектов нефинансовых активов, которые на самом деле следует классифицировать как материальные запасы, но ошибочно принятых к учету в качестве основных средств в текущем финансовом году, исправление ошибки желательно отразить в учете следующим способом:
По основному средству, числящемуся на балансовом счете 0 101 00 000, сторнирована (способ «Красное сторно»):
сумма начисленной амортизации
По основному средству, числящемуся на забалансовом счете 21, сторнировано (способ «Красное сторно»)
— поступление на забалансовый счет;
— списание при вводе в эксплуатацию
По основным средствам, числящимся как в балансовом, так и в забалансовом учете, сторнировано (способ «Красное сторно»):
«Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком (способ «Красное сторно»)
Отражено поступление материальных запасов
«Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком
В случае выявления в учете объектов нефинансовых активов, ошибочно отраженных в текущем финансовом году как материальные запасы, которые на самом деле следует классифицировать как основные средства, исправление ошибки желательно отразить в учете следующим способом:
Сторнирована бухгалтерская запись по поступлению материальных запасов (способ «Красное сторно»)
«Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком (способ «Красное сторно»)
Учтены вложения в основное средство
Закрыт» счет учета расчетов с поставщиком
Далее следует принять к учету и ввести в эксплуатацию основные средства в общеустановленном порядке. Если переведенное в состав основных средств имущество подлежит амортизации линейным способом, следует доначислить амортизацию за весь период с момента, когда основное средство должно было быть принято к учету
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Материалы приводятся по состоянию на ноябрь 2021 года.
См. содержание Энциклопедии решений.
Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.
Перечень сокращений, используемых в информационном блоке :
Специалисты министерств, ведомств и научных организаций, независимые эксперты и эксперты ГАРАНТа
Бычков С.С., заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России
Семенюк А.А., заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса
Пименов В.В., руководитель направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова (МГУ)
Крохина Ю.А., заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор
Железнева Ю.С., главный бухгалтер ФГБУ «Национальный медицинский исследовательский центр имени академика Е.Н. Мешалкина» Минздрава России, профессиональный бухгалтер
Кулаков А.С., начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер
Жуковский Д.В., начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы
Шершнева А.А., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Суховерхова А.Н., член Союза развития государственных финансов
Разрезова Т.Ю., государственный советник 1 класса
Кузьмина А.В., кандидат юридических наук
Андреева Н.П., профессиональный бухгалтер, член ИПБ России
Левина О.В., советник государственной гражданской службы 1 класса
Сапетина И.Н., руководитель проекта направления «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Сульдяйкина В.П., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Киреева А.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Дурнова Т.Н., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Верхова Н.А., редактор-эксперт редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»
Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности
Автор: Анна Крысина, заместитель руководителя практики Финансового консалтинга АКГ «Деловой Профиль»
ФСБУ 6/2020 станет обязательным к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, однако организация вправе принять решение о досрочном применении стандарта.
Следует отметить, что с 1 января 2022 года признаются утратившими силу ПБУ 6/01 и иные нормативные акты, которыми были внесены изменения в ПБУ 6/01. Теперь учет нужно вести по новым правилам, непохожим на те, к которым мы привыкли. Задача новых ФСБУ – сближение отечественного учета с международными стандартами. И переход зачастую вызывает сложности.
Рассмотрим основные изменения, внесенные в порядок учета основных средств новым федеральным стандартом.
Новые понятия ФСБУ 6/2020
Новый стандарт закрепляет понятия, которые ранее действующий ПБУ не предусматривал.
Балансовая стоимость (п. 25 ФСБУ 6) – первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6) – закреплен состав элементов в составе ликвидационной стоимости, срока полезного использования и способа начисления амортизации.
Обесценение (п. 38, п. 47 ФСБУ 6) – состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его.
Ликвидационная стоимость (п. 30 ФСБУ 6) – сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств, в т.ч. включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, после вычета предполагаемых затрат на выбытие; при этом предполагается что объект ОС уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился в состоянии, характерном для окончания СПИ.
Переоцененная стоимость (п. 15 ФСБУ) – стоимость объекта основных средств после ее переоценки. Переоцененная стоимость ОС равна или не отличается существенно от их справедливой стоимости.
Группа основных средств (п. 11 ФСБУ 6) – совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.
Инвестиционная недвижимость (п. 11 ФСБУ 6) – недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. С введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используется применительно к основным средствам, которые Организация передает или планирует передавать, к примеру, в аренду.
Признание актива основным средством
Объект должен соответствовать одновременно всем нижеуказанным критериям:
иметь материально-вещественную форму
быть предназначенным для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд
быть предназначенным для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
иметь способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Одним из нововведений является возможность установить лимит стоимости не к единице объекта основных средств, а к целой группе однородных объектов. Кроме того, такой лимит может не иметь денежной оценки: критерий отнесения к ОС может быть установлен, например, в процентном отношении к статье баланса «Основные средства».
Признание существенных затрат на обеспечение нормальной работы объектов ОС
В случае, если объект основных средств требует существенных расходов на свое обслуживание и/или ремонт, а периодичность проведения таких мероприятий реже, чем 1 раз в год, то такие затраты следует признавать отдельным объектом основных средств. При этом, в Учетной политике Организации раскрываются порядок такого признания (какие затраты могут быть отнесены к существенным, периодичность и пр.).
Малоценные объекты основных средств
Основные средства, стоимость которых ниже лимита, установленного самой Организацией, могут не учитываться в составе основных средств. Затраты на приобретение и создание таких активов списываются в расходы текущего периода.
При этом, если ПБУ 6/01 устанавливал предельное значение лимита (40 тыс. руб.), то ФСБУ 6/2020 оставляет размер порогового значения на усмотрение организации.
Инвестиционная недвижимость
Инвестиционную недвижимость ФСБУ 6/2020 выделил в отдельную статью учета, отличающуюся от привычных всем доходных вложений.
При признании инвестиционную недвижимость оценивают по первоначальной стоимости, а впоследствии – по справедливой или рыночной. При этом, ФСБУ не закрепляет методик расчета данных показателей, что порождает необходимость раскрытия данных аспектов в Учетной политике Организации на основании требований, в том числе и МСФО.
Также следует указать в Учетной политике, что объекты, признаваемые инвестиционной собственностью, не подлежат амортизации, а разницу от изменения стоимости относят на счет 91 без использования счета 83.
Определение срока полезного использования (СПИ)
Срок полезного использования объектов основных средств зависит:
от ожидаемого периода эксплуатации,
ожидаемого физического износа;
ожидаемого морального износа,
планов по замене и модернизации основных средств.
Хотим отметить, что принципиальных различий в части СПИ между новым ФСБУ и прежним ПБУ 6 нет, поэтому за основу при выборе СПИ вполне можно брать привычную Классификацию основных средств.
Амортизация
В соответствии с положениями нового ФСБУ изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации. Теперь базу считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель, напомним, выступает очередным новшеством, введенным стандартом, и вызывает больше всего трудностей у бухгалтеров.
В отдельных случаях ликвидационная стоимость может быть признана нулевой. Например, в случаях, когда:
не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце СПИ;
ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной и в соответствии с МСФО признается нулевой;
ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть надежно определена.
Если Организация планирует признавать ликвидационную стоимость по части объектов нулевой, то следует подойти в данному моменту ответственно и качественно оформить все документы, чтобы воспользоваться нормой без негативных последствий.
По новому ФСБУ 6/2020 начинать начислять амортизацию нужно с даты признания ОС в бухучете. Но можно действовать и по привычному методу, который применялся в рамках ПБУ 6: с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство принято к учету, если закрепить это в Учетной политике Организации.
Особо обратим внимание, что окончание срока начисления амортизации при выбытии объекта основных средств зависит от выбранного момента ее начала, и данный аспект следует закрепить в Учетной политике:
если с момента признания в учете – начисление завершается в момент выбытия;
если же начали начислять с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии – с месяца, следующего за месяцем выбытия.
Еще одним новшеством является то, что начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств. А вот объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в хозяйственной деятельности организации, амортизации не подлежат.
Следует обратить внимание, что начисление амортизации приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Но может начать начисляться вновь при наступлении определенных обстоятельств.
Что касается элементов амортизации, то они подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации, что закрепляется оформлением локальной документации.
Переоценка основных средств
Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств. Организация вправе принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств.
Следует помнить, что выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, Организация обязана проводить переоценку основных средств постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп основных средств, за исключением инвестиционной недвижимости, необходимо закрепить в Учетной политике Организации.
Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой. Понятие справедливой стоимости наиболее полно раскрыто в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В целом, это стоимость, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи данного основного средства на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее. Напомним, что переоценивать можно как первоначальную стоимость, так и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.
Тестирование на обесценение
Согласно ФСБУ 6/2020 все компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств. Это значит, что в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. Проверка на обесценение и учет изменений в балансовой стоимости основного средства будут осуществляться в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Тест на обесценение основных средств проводится при наличии специальных признаков обесценения. Например:
уменьшение рыночной стоимости актива;
ухудшение внешних экономических условий;
рост процентных ставок;
отклонение от ожидаемого уровня эффективности.
Переходные положения
До перехода мы рекомендуем Организациям провести подготовительный этап, включающий в себя:
Инвентаризацию основных средств и прочих активов, которые по новому ФСБУ могут обрести статус основного средства;
Анализ уровня наиболее комфортного именно для вашей Организации лимита стоимости основных средств;
Анализ подходящих методов последующей оценки и учета основных средств с учетом специфики деятельности Организации;
Расчет ликвидационной стоимости объектов основных средств, находящихся на балансе Организации и определение методики ее расчета в дальнейшей деятельности;
Составление Учетной политики в части учета основных средств.
Следует учитывать, что переход на новые стандарты при определенных условиях может осуществляться несколькими способами.
Перспективный способ
Перспективный способ — может применяться только организациями, которые имеют право на ведение учета упрощенным способом и составление отчетности в упрощенном виде. Способ заключается в применении нового стандарта к тем фактам жизнедеятельности Организации, которые возникли после даты перехода. При данном способе, фактически, записи в учете затронут лишь амортизацию объектов ОС.
Ретроспективный способ
Это способ, при котором все учетные записи корректируются таким образом, как будто стандарт применялся с самого начала возникновения фактов хозяйственной деятельности. В данном случае подлежат полному пересчету показатели баланса и отчета о финансовых результатах за предшествующие периоды. В учете будут сформированы проводки, корректирующие и балансовую стоимость основных средств и накопленную амортизация.
Обратите внимание, что изменения балансовой стоимости основных средств, возникшие в связи с пересчетом амортизации в соответствии с требованиями ФСБУ 6, отражаются через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Упрощенный ретроспективный способ
Данный способ менее трудоемок, чем полный ретроспективный переход. Может применяться при условии, что Организация все корректирующие записи сделает 31 декабря 2021 года.
Таким образом, способ заключается фактически в пересчете балансовой стоимости основных средств на дату перехода. При этом баланс, составленный за 2021 год, по состоянию на 31 декабря 2021 года должен быть составлен без учета корректировок, а баланс за 2022 год по состоянию на 31 декабря 2021 год уже будет составлен с учетом корректировок. Данные обстоятельства необходимо будет раскрывать в Пояснениях к отчетности за 2022 год.