информационно консультационные услуги это какие расходы
Особенности учета консультационных услуг
Издержки предпринимателей и организаций, связанные с получением нематериальных услуг, привлекают повышенное внимание контролирующих органов. К категории «опасных» в налоговом учете относятся затраты по информационно-консультационным услугам. Суть проблемы в сложности подготовки доказательной базы о том, что консультация по факту имела место, была полезна, а уплаченная стоимость – обоснована.
Вопрос: Работница организации больше двух лет находится в отпуске по уходу за ребенком. На дому она оказывает консультационные услуги по налоговому и бухгалтерскому учету и применяет НПД с 2019 г. (г. Москва). Вправе ли она оказать организации-работодателю такую услугу разово в рамках НПД?
Посмотреть ответ
Информационно-консультационные услуги
Единого правового определения консультационных или информационных видов услуг в российском законодательстве нет. Налоговый кодекс не раскрывает терминологию, но приводит классификацию нематериальных услуг (ст. 148):
Вопрос: Как отразить в учете организации-исполнителя выручку от оказания консультационных услуг на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа), оформленного выдачей заказчиком собственного простого дисконтного векселя со сроком погашения на определенный день?
Посмотреть ответ
Консультирование предполагает выдачу клиенту готовой информации. Сфера применения этих сведений может быть любой. Оказание информационных услуг предполагает, что информация по нужной тематике будет собираться, систематизироваться, обобщаться, анализироваться. Результатом такого комплекса действий станет выдача готовой информационной продукции.
СПРАВОЧНО! Консультационные и информационные услуги могут оказываться устно или в письменной форме.
Гражданское право относит консультационно-информационные услуги к возмездным договорным отношениям (ст. 779 ГК РФ). Предполагается, что заказчик услуг заключает с исполнителем (консультантом) договор. После выполнения заявленных в соглашении действий производится денежный расчет между сторонами, в роли плательщика выступает заказчик.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для целей бухгалтерского учета издержки, обусловленные консультированием или получением информационных услуг, должны показываться по правилам ПБУ 10/99. Нормы учета относят этот тип затрат к расходам от обычной деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Накапливаются они в дебете счета 26 или 25, 20, 44, 91 (зависит от характера услуги и темы консультации, от того, для каких целей требуется данная информация). Проведение в учете осуществляется с участием в корреспонденции счета 60. Признание издержек происходит в периоде, когда услуги были фактически получены. Привязка операции к дате оплаты не практикуется.
В налоговом учете нет однозначности при признании информационно-консультационных услуг. Минфин указывает, что эти затраты могут быть зачтены при выведении размера налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо от 06.10.2014 г. № 03-03-06/1/49967). Минфин рекомендует относить стоимость юридических, информационно-консультационных и других видов нематериальных услуг в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализационными мероприятиями. Дата признания издержек привязывается к дате осуществления расчетов или получения документации для последующего расчета. Разрешается ориентироваться и на последний день в отчетном периоде (с. 272 НК РФ).
ВАЖНО! Минфин уточняет, что в расходы стоимость таких услуг можно отнести при одном условии – субъект предпринимательства может доказать обоснованность трат и документально подтвердить факт получения услуги.
Факт оказания и получения услуг проверяется налоговыми органами через оценку реальности заключенной сделки (проверка местонахождения организации, оказавшей услуги, их контактных номеров телефона, соответствие подписей в актах). Первичная документация по хозяйственным операциям может быть признана оправдательной, если оформление бланков соответствует законодательным нормам (присутствует полный перечень обязательных реквизитов, содержание документа совпадает с характером оказываемой услуги).
В договорах и актах необходимо приводить детальную расшифровку оказанных услуг. Использование формулировок общего характера (юридические услуги или информационно-консультационное сопровождение) не является основанием для признания подтверждающей документации действительной. В судебном порядке при отсутствии детализации по услугам договор может быть отнесен к категории незаключенных. Причина заключается:
Если в договоре и акте нет детализации услуг, этот комплект документов необходимо дополнить справкой или отчетом, составленными в произвольной форме. В них прописывается подробно характер услуг и их состав. В роли первичной подтверждающей документации могут выступать наравне с актами бланки накладных и протоколы проведения консультации.
Для принятия к вычету суммы по НДС необходимо иметь счет-фактуру (оформление регламентировано ст. 169 НК РФ). Обоснование необходимости получения конкретных услуг должно строиться на наличии их прямого влияния на результаты деятельности компании. Налоговые органы отстаивают позицию необоснованности затрат, если после их осуществления не появился доход у предприятия
ВАЖНО! Все признаваемые в налоговом учете издержки должны оказывать непосредственное воздействие на размер доходных поступлений.
Спор с контролирующими органами возможен, если содержание оказываемых сторонними лицами услуг совпадает с должностными функциями одного из штатных специалистов предприятия. Например, в компании по штату числится юрист, должность не является вакантной. Если руководство фирмы обратилось за юридической консультацией не к своему специалисту, а в другую организацию или частному лицу, то понесенные в связи с этим затраты не будут обоснованными. Необходимо избегать дублирования нематериальными услугами обязанностей штатного персонала.
Судебная практика доказывает, что позицию налоговиков по вопросу обоснованности расходов можно успешно оспорить. Судебные решения свидетельствуют, что оценивать эффективность потраченных ресурсов может только сам субъект хозяйствования. Поводом для включения в расходную налоговую базу может быть как фактическое увеличение доходов, связанное с понесенными затратами, так и намерение в будущем получить дополнительную материальную выгоду или исключить возникновение убытков.
Нематериальные услуги при УСН «доходы минус расходы»
Для упрощенцев действует закрытый перечень издержек, на величину которых можно уменьшать налоговую базу. Их список зафиксирован ст. 346.16 НК РФ. Консультационные услуги в этом разделе Налогового кодекса не упомянуты. Невозможность зачета в расчете налога по УСН подтверждается в письмах налоговых органов (например, Письмо авторства УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 г. под № 18-11/3/212690@).
Из этого правила может быть несколько исключений:
Типовые корреспонденции
В бухгалтерском учете получение информационных или консультационных услуг должно отражаться вне зависимости от их влияния на результаты деятельности. Каждая операция и платеж должны быть показаны в учете проводками, даже если их нельзя принять к учету в налоговом учете. При получении нематериального типа услуг предприятие их приходует, после чего у него возникает обязательство перед контрагентом. Погасить его можно в наличной или безналичной форме.
Типовые корреспонденции в сегменте учета нематериальных услуг:
Если предприятие не планирует включать понесенные затраты в налоговую базу для ее уменьшения, то рекомендуется к счету 26 открыть аналитический субсчет: издержки, не уменьшающие налогооблагаемую величину прибыли. Эта норма актуальна для случаев, когда получаемые консультационные услуги дублируются функциональными обязанностями штатных сотрудников.
Консультационные услуги и НДС
Облагаются ли консультации НДС? Казалось бы, вопрос очень простой: это обычная деятельность по оказанию услуг, которая облагается налогом. Существует ряд нюансов, в которых бухгалтеру лучше разобраться заранее, чтобы упростить себе работу.
Какие услуги считаются консультационными
Консультационные услуги, называемые также консалтинговыми, заключаются в предоставлении значимой для заказчика, полезной информации устно или письменно.
К ним можно отнести консультации по вопросам:
Консультации могут оказываться в устной и письменной форме, а также в виде совершения определенных действий (например, в области права). Письменная форма предполагает обоснованные письменные рекомендации, заключения специалистов. Консультации могут быть разовыми и в форме абонентского обслуживания, индивидуальными и групповыми. Основой служит, как правило, договор возмездного оказания услуг или договор поручения. Может иметь место разовое устное оказание услуг. Тогда они документируются на основе выставленных исполнителем документов, в частности счета-фактуры.
Любой вариант консультаций в общем случае облагается НДС по ставке 20%, поскольку имеет место реализация услуг (НК РФ, ст. 146 п. 1).
Когда НДС можно не применять
Есть исключения из общего правила. Прежде всего, НДС не платится, если речь идет об оказании консультационных услуг органами государственной власти и местного самоуправления (НК РФ, ст. 146 п. 2-4) – они имеют исключительные полномочия оказывать такие услуги по закону.
Не платят НДС с консультаций фирмы и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, иные хозяйствующие субъекты, освобожденные от уплаты НДС или не являющиеся плательщиками налога в силу ряда статей НК РФ (например, НК РФ, ст. 346.11 п. 2 в отношении УСН).
Еще один случай – консультационные услуги оказаны не на территории РФ (ст. 146 п. 1-1, ст. 148). Обычно с определением места реализации услуг у бухгалтера возникает больше всего вопросов.
Кто и как платит НДС с услуг
Оказание консультационных услуг на территории РФ не подвергается сомнению, если приобретающая услуги сторона зарегистрирована в РФ. Не важно в данном случае, фирма заказывает консультацию или предприниматель. Проживающее в России физлицо – заказчик – тоже однозначно указывает на место, где услуга реализована.
Местом реализации услуги будет РФ и в следующих случаях:
Оказание консультационных услуг иностранной компании-нерезиденту от обязанности начисления НДС нашу фирму освобождает. В то же время, если у покупателей есть представительство на территории РФ, налог следует исчислить – местом деятельности в данном случае является РФ.
Налог заплатит и российская фирма-заказчик консультации (как налоговый агент), если услугу ей оказал нерезидент, с суммы, уплачиваемой консультанту.
Обратим внимание, что при расчетах НДС в качестве налогового агента базой для расчета будет стоимость консультации в сумме с налогом (НК РФ, ст. 161-1). НДС к перечислению в бюджет определяют расчетным путем (20/120): НДС = база*20/120. Налог начисляют в день оплаты, предоплаты, аванса, по каждой выплате зарубежному консультанту и перечисляют в бюджет.
Эту сумму можно предъявить в том же периоде к вычету. Если фирма исполнила требования законодательства, при возникновении споров с ФНС суд будет на ее стороне.
Пример. Фирма приобрела у турецкой компании консультацию и в качестве налогового агента удержала у иностранцев НДС, ФНС отказала в возмещении предъявленного к вычету НДС. Чиновники мотивировали свою позицию нереальностью оказанных услуг и созданием компаниями формального документооборота. Суд отказ в возмещении НДС законным не признал, поскольку налог рассчитан (хоть и не перечислен в бюджет). О формальном характере хозяйственных операций речи не идет.
Консультационные услуги иностранных фирм, оказываемые ими в электронной форме, облагаются НДС (ст. 174.2 НК РФ) по ставке 16,67%. Уплачивает налог сама иностранная компания либо российская фирма-посредник. Если посредников несколько, платит налог последний в цепочке, ведущий расчеты с российским покупателем консультационных услуг.
Под действие статьи не подпадают консультации, оказываемые по электронной почте. Применяется обычный порядок расчетов по НДС с иностранными компаниями.
Порядок расчета НДС в отношении консультационных услуг в целом не отличается от общеустановленного. Продавец услуг рассчитывает их стоимость, с выделением НДС, и уплачивает налог. Приобретающая сторона имеет право принять налог к вычету.
Налоговую базу определяют по дате подписания акта об оказании услуг. Если в договоре прописано постоянное сотрудничество, то акт, как правило, составляют раз в месяц или раз в квартал.
В учете НДС с консультационных услуг применяются стандартные проводки.
У налогового агента схема будет такой:
У покупателя услуг:
Если выплачиваются авансы:
Как учитывать информационно-консультационные услуги БухЭксперт8?
Как списываются услуги БухЭксперт8, оплаченные за 12 месяцев?
Услуги БухЭксперт8, оказанные за 12 месяцев, в бухгалтерском учете могут быть учтены как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете для организации на ОСНО такие услуги можно принять в расходы на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следует учесть, что по договорам, работы (услуги) по которым оказываются более одного отчетного периода и поэтапной сдачи работ (услуг) не предусмотрено, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Для организаций на УСН в п. 1 ст. 346.16 НК РФ дан закрытый перечень расходов, учитываемых для расчета единого налога. Расходы на консультационные услуги, к которым относится подписка на материалы БухЭксперт8, там не поименованы. Поэтому, уменьшить доходы на сумму этих расходов не получится.
Организация на ОСНО. Вопрос по списанию в БУ и НУ информационно-консультационных услуг БухЭксперт8, приобретенных на 12 месяцев.
Раньше акты об оказании услуг выставлялись по истечении оплаченного периода, сейчас — выставляются на дату оплаты. Можно ли их списать единовременно или нужно списывать постепенно в течение года?
Затраты на информационно-консультационные услуги можно отнести в:
До момента, пока услуги оказаны не полностью, оплата за подписку должна признаваться дебиторской задолженностью (п. 16 ПБУ 10/99).
Если в договоре и акте указан период год, то такие услуги считаются длящимися. Во избежание споров с налоговой инспекцией, их лучше списывать равномерно в течение года (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829).
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
В 1С расходы на консультационные услуги на 12 месяцев предлагаем учитывать в качестве дебиторской задолженности на счете 60.02 (план счетов 1С). Услуги принимайте в расходы равномерно в течение срока действия подписки документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт).
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Все комментарии (3)
Т.е. не через сч. 97, а просто один и тот же акт регистрируем 12 раз пропорционально сумме?
Если методика, как в статье применяется, то да
Есть еще такой вариант
Учет длящихся услуг с НДС на УСН (доходы-расходы)
.
Прямые расходы в услугах: риски списания
При оказании услуг расходы тоже делятся на прямые и косвенные. Это требование налогового учета. Однако все свои расходы фирма, оказывающая услуги, вправе списывать в текущем периоде полностью. Все бы хорошо, но только бывают и проблемы. Когда инспекция установит, что фирма оказывает вовсе не услуги. Как такое может быть?
Зачем при оказании услуг выделять прямые расходы
Компаниям, оказывающим услуги, дано право уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
У фирм, которые выполняют работы, такого права нет. Они должны рассчитывать стоимость нзавершенки на конец каждого отчетного периода.
Можно предположить, что фирмы, оказывающие услуги, этим правом пользуются и списывают все свои расходы сразу.
Тогда вопрос: а нужно ли их вообще делить на прямые и косвенные?
Предположим, в каком-то периоде фирма вообще не получила доходов от реализации услуг. Тогда в этом периоде она сможет списать только косвенные расходы. Поэтому, хотите ли вы или не хотите, состав своих прямых расходов придется прописать в налоговой учетной политике.
Вообще-то распределять прямые расходы на непринятые услуги, а не списывать их сразу в текущем периоде – это решать вам. Для фирмы, оказывающей услуги, это право, а не обязанность.
Кроме того, это может вам помочь избежать негативных налоговых последствий, если вдруг налоговая инспекция признает ваши услуги работами.
Услуги и работы: почувствуйте разницу
Для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат который не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа.
И неважно, как вы описываете предмет договора. Налоговики умеют четко отделять работы от услуг. Так же следует делать и вам.
Вот самые распространенные случаи «услуг», которые налоговики признают работами, даже если в договоре вы их назвали услугами:
А какие же услуги являются ими в конечном счете? Вот что безусловно признает услугами налоговая служба:
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Определение «электронной услуги» для целей «налога на Google»
Уже второй год, как в налоговом законодательстве начал использоваться термин «услуги, оказываемые в электронной форме», значимый для целей определения места реализации иностранными компаниями электронных услуг для целей НДС (широко известный, как налог на Google). Местом реализации электронных услуг с 01.01.2017 признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг.
То есть при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме российским пользователям (как физическим лицам, так и организациям), эта иностранная компания обязана встать на учет в российские налоговые органы, исчислить и уплатить НДС со стоимости оказываемых услуг[1].
В первую очередь, речь идет в этом случае идет об услугах по предоставлению контента (музыка, видео, электронные книги, игры и т. д.) и (или) права доступа к программам (базам данных, онлайн-играм, социальным сетям и др.). При этом п. 1 ст. 174.2 НК РФ содержит закрытый, на первый взгляд, перечень услуг в электронной форме:
Из легального определения «услуг в электронной форме» (п. 1 ст. 174.2 НК РФ)[2] мы можем выделить три основных признака:
В связи с перечисленными признаками возникает вопрос, относятся ли к электронным услуги, оказываемых онлайн, в случае, если Интернет используется лишь как способ передачи информации или данных, а исполнитель принимает существенное личное участие в оказании услуги.
Так, в ст. 174.2 НК РФ есть прямые исключения из состава электронных в том числе следующих видов услуг:
Российское определение электронной услуги соответствует практике ЕС. В Директиве № 2006/112/ЕС Совета Европейского Союза[3] закреплено следующее определение электронной услуги – это услуги, доставляемые через Интернет либо электронную сеть, природа которых позволяет совершать их поставку полностью автоматически или с минимальным вмешательством человека; при отсутствии информационных технологий такие услуги не могли бы существовать.
По сути положения Директивы предполагают наличие трех видов поставок в сфере электронной коммерции:
Два последних вида услуг предполагают использование Интернета или иных информационно-телекоммуникационных сетей в качестве средства связи между поставщиком и покупателем, не преобразовывая при этом природы оказываемых услуг.
В России из начального текста законопроекта был изъят такой важный признак электронной услуги, как минимальная степень человеческого участия или ее полное отсутствие. Сохранение в п. 1 ст. 174.2 НК РФ лишь одного признака электронной услуги «автоматизированность» было направлено на устранение возможности субъективной оценки степени человечесвого участия. Таким образом, буквальное толкование нормы позволяет сделать вывод, что даже минимального человеческого участия в оказании услуги достаточно для выведения последней из-под действия положений ст. 174.2 НК РФ.
Однако что делать в том случае, когда предоставление прав доступа является не отдельным и самостоятельным видом деятельности, а лишь частью более широкого спектра оказываемых услуг, предоставление которых осуществляется не автоматизировано? Например, в случаях проведения онлайн обучения, в рамках которого ученикам, помимо взаимодействия с преподавателем, могут предоставляться в том числе права доступа к видео-роликам или иным учебным материалам.
Решение, предложенное в Директиве для таких случаев, видится разумным. В каждом конкретном кейсе предлагается определять:
Более того, для обложения НДС лишь части реализованной услуги (например, передачи права доступа к видеозаписям в рамках онлайн обучения), необходимо точно определить налогооблагаемую базу, т.е. определить стоимость передачи такого права в общей стоимости оказываемых услуг. В подавляющем большинстве случаев такую часть стоимости определить невозможно, что в свою очередь является еще одним эшелоном защиты таких «пакетных» услуг.
[1] Пройти НДС-регистрацию можно удаленно через онлайн-сервис «НДС-офис интернет-компании«. Сервис доступен на русском и английском языках.
Иностранная компания может самостоятельно проверить, нужно ли ей вставать на налоговый учет. Для этого предусмотрен онлайн-тест.
[4] В Директиве отдельно отмечено, что в случаях, когда поставщик и потребитель какой-либо услуги общаются по электронной почте, это само по себе не должно означать, что предоставляемая услуга является услугой, предоставляемой в электронном виде.