что такое условный заработок

Особенности расчета условного дохода по налогу на прибыль

Понятие условного дохода и расхода появилось вместе с введением в действие ПБУ 18/02 по учету налога на прибыль. Эти термины неразрывно связаны между собой и рассчитываются исходя из прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета. Условный доход и расход по налогу на прибыль связаны также с понятием текущего налога на прибыль. Как это происходит и на что обратить внимание бухгалтеру, расскажет статья.

Почему он условный?

Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли по данным бухучета и налоговой ставки, величину налога, исчисленую по прибыли БУ. Формула расчета такая: Ур (Уд) = Пр (Уб)*СтН. Здесь Ур и Уд — соответственно, условный доход и расход, Пр (Уб) – прибыль или убыток, СтН – налоговая ставка.

Расчет условного расхода производится из прибыли. Об условном доходе речь идет, если получен убыток. Расход (доход) по налогу на прибыль, исчисленный по данным БУ, может корректироваться на постоянные и временные учетные разницы между бухгалтерскими и налоговыми данными. Очевидно, что он носит неокончательный, условный характер. Если таких разниц не возникает, показатели условного дохода (расхода) и текущего налога на прибыль равны.

Смысл этого показателя – обозначить разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью в учете.

Связь налогового и бухгалтерского учета

Налог организации к уплате в бюджет (текущий налог на прибыль) ПБУ 18/02 предлагает определять по выбору либо по данным налоговой декларации, либо по данным бухгалтерского учета. Как правило, учетной политикой выбирается вариант «по данным БУ». Он позволяет использовать стандартный план счетов БУ для корректного учета показателя и связывает его с условным расходом (доходом) на прибыль.
Участвующие в расчетах разницы между данными БУ и НУ могут иметь постоянный и временный характер:

Временные разницы проявляются затем в виде отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО). Они образуются вычитанием по итогам года стоимости активов по балансу и стоимости активов для целей НУ; стоимости обязательств по балансу и стоимости обязательств для целей НУ. Если стоимость активов по балансу больше, возникает налогооблагаемая разница. Если стоимость активов, напротив, по балансу меньше, будет вычитаемая разница. Обязательства: их стоимость по балансу больше – вычитаемая разница; стоимость по балансу меньше – налогооблагаемая разница.

ОНА = вычитаемая разница* СтН. ОНО = налогооблагаемая разница*СтН.

Постоянные разницы проявляются в виде постоянных налоговых доходов и расходов (ПНД и ПНР). Они исчисляются так:

Таким образом, связь между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и налогом на прибыль по данным НУ можно выразить схемой
Нб * СтН = УР (УД) + ПНР – ПНД + ОНА – ОНО, где Нб – база по налогу на прибыль согласно НУ.

Согласно ПБУ 18/02, условный расход (доход) отражается в бухучете обособленно от суммы налогооблагаемой прибыли либо убытка. Он не отражается в бухгалтерской отчетности. Для учета условных доходов и расходов используется отдельный субсчет по счету 99.

Основные проводки начисления такие:

Разницы и между БУ и НУ отражаются проводками:

Внимание! В настоящее время термин «налоговый убыток» не применяется. Согласно НК РФ, налог на прибыль не может иметь отрицательное значение. Если по периоду расходы превышают доходы, налоговая база равна нулю и налог на прибыль также равен нулю (ст. 274-8 НК РФ).

Пример

В настоящее время действует общая ставка налога на прибыль 20%. Пусть прибыль по данным БУ составляет 400 тыс. руб. Условный расход, согласно формуле: 400000*20% = 80000 руб. Дт 99 Кт 68 80000 руб.

Пусть при этом в НУ не учитывается часть амортизационных расходов, учитываемых в рамках БУ — в связи с применением разных методов начисления – 15000 руб. Текущий налог на прибыль = (400000 — 15000)*20% = 385000*20% = 77000 руб. Дт 68 Кт 77 3000 руб. — зафиксировано ОНО. Проверим: 80000 — 3000 = 77000 руб.

Источник

Условный расход и доход по налогу на прибыль

что такое условный заработок. Смотреть фото что такое условный заработок. Смотреть картинку что такое условный заработок. Картинка про что такое условный заработок. Фото что такое условный заработок

Юрлица, работающие на общей системе налогообложения, должны применять ПБУ 18/02. Однако есть исключения. Так, малые предприятия, некоммерческие компании, а также сколковцы вправе вести упрощенный бухгалтерский учет и не применять в работе вышеуказанное положение и ряд других бухстандартов, таких как:

Напомним, что финансовое ведомство скорректировало ПБУ 18/02 (Приказ от 20.11.2018 № 236н). Законодательное новшество необходимо применять с годовой отчетности за текущий год.

Таким образом, приступая к формированию годового отчета за 2020 год, бухгалтер должен учесть следующие нововведения:

Правила отражения в налоговом и бухгалтерском учете доходов и расходов разнятся. Причина отклонений в том, что показатели формируются по разным правилам. Сведения, которые компания заносит в прибыльную декларацию, сформированы на основании положений гл. 25 НК РФ. Данные отчета о финансовых результатах определены по нормам бухучета.

В связи с этим возникают отклонения. ПБУ 18/02 выделяет постоянные и временные разницы. Постоянные — расходы или доходы, которые числятся только в бухучете. Из-за указанных разниц возникают постоянные налоговые расходы и постоянные налоговые доходы.

Временные разницы — расходы или доходы, которые фиксируются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Отличие — суммы признаются в разные периоды.

Условный расход по налогу на прибыль

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) — это величина, исчисляемая как произведение бухприбыли на ставку «прибыльного» налога. Условный расход учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете).

УРНП = Бухгалтерская прибыль x Ставка налога

Согласно пункту 20 ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и не зависит от величины аналогичного показателя в налоговом учете.

В бухгалтерском учете условный расход компании отображается следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

Условный доход по налогу на прибыль

При получении бухубытка, учитываемого по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо определить величину условного дохода по налогу на прибыль (УДНП).

УДНП — это показатель, который рассчитывается как произведение бухгалтерского убытка на ставку прибыльного налога. Условный доход по налогу на прибыль отображается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете).

УДНП = Бухгалтерская прибыль x Ставка налога

Сумму условного дохода бухгалтер отражает в учете проводкой:

Дебет 68 Кредит 99

Для расчета УСНП (УДНП) по налогу на прибыль компания применяет сведения о прибыли (убытке) до налогообложения определенного отчетного периода, которые отражены по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах.

Для целей ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (ТНП) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с нормами главного налогового документа. Его величина берется из прибыльной декларации:

ТНП = Налоговая прибыль x Ставка налога

Следует отметить, что если разница между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетных периодов не образовалась, то сумма условного расхода равна сумме ТНП, исчисленной по правилам, установленным п. 21 ПБУ 18/02.

Напомним, что рассматриваемое положение по бухучету предусматривает два метода определения величины текущего налога на прибыль:

Выбранный компанией способ следует зафиксировать в ее учетной политике.

Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.

Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок тут.

Источник

Комментарий к статье 15

1. Наряду с порядком подсчета среднего заработка, который изложен в ст.

15 Правил, применяется в соответствующих случаях и порядок определения заработка

(дохода), утраченного в результате повреждения здоровья, установленный ст.

1086 ГК РФ (о том, в каких случаях применяется соответствующий порядок подсчета

среднего заработка, см. 1 комментария к ст. 13 Правил).

2. В ст. 15 Правил определяется порядок подсчета среднемесячного заработка

за период, указанный в ст. 14, то есть за 12 последних месяцев работы.

Вместе с тем в ней регулируется порядок определения среднемесячного заработка

в случаях: если работа продолжалась менее 12 месяцев; если в течение 12 месяцев,

предшествующих повреждению здоровья, увечью или профессиональному заболеванию,

изменялась специальность, квалификация или должность; если работа продолжалась

менее одного полного календарного месяца; если невозможно получить документы

о фактическом заработке.

3. Подсчет среднемесячного заработка за 12 последних месяцев работы службы делается просто: заработок за все эти месяцы, полученный на всех предприятиях, где трудился пострадавший, складывается и общая сумма делится на 12.

О составе заработка, из которого исчисляется размер возмещения, см. ст.

13 Правил и комментарий к ней.

4. Если работа продолжалась в общей сложности менее 12 месяцев (на одном

или на разных предприятиях), среднемесячный заработок подсчитывается путем

деления общей суммы заработка за фактически проработанные месяцы на число

этих месяцев. Проработал пострадавший до трудового увечья, допустим, три или

шесть месяцев, заработок за три или шесть месяцев суммируется и делится соответственно

На практике возник вопрос: если работа продолжалась в общей сложности

менее 12 месяцев, могут ли исключаться из подсчета месяцы в том порядке, который

определен для граждан, проработавших более 12 месяцев?

Да, могут, но, естественно, по желанию пострадавшего. В частности, подлежат

исключению неполные месяцы работы в связи с ее началом и окончанием не с первого

Пример. Несчастный случай на производстве произошел 28 сентября 1992

года. На данном предприятии пострадавший работал с 1 августа 1992 года. До

этого он работал на другом предприятии с 17 февраля по 21 июня 1992 года.

В этом примере заработок может заменяться за два месяца: февраль и июнь.

Среднемесячный заработок подсчитывается на основании заработка за март, апрель,

май и август (заработок за эти четыре месяца суммируется и делится на четыре).

Как и при подсчете среднемесячного заработка за 12 последних месяцев

работы, допускается замена как всех, так и части месяцев (если есть основания)

из числа тех, которые предусмотрены в ч. 2 ст. 14 Правил.

5. Федеральным законом от 24 ноября 1995 года N 180-ФЗ «О внесении изменений

и дополнений в законодательные акты Российской Федерации о возмещении работодателями

вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо

иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей»

ч. 2 ст. 15 Правил дополнена новым предложением. Им введено правило, которое

предусматривает исчисление среднемесячного заработка за меньшее число месяцев,

чем 12, хотя работа продолжалась более 12 месяцев до увечья или профессионального

заболевания. Это относится к случаям, когда в течение указанных 12 месяцев

изменилась специальность, квалификация или должность работника. Для таких

работников исчисление среднемесячного заработка производится «исходя из заработка

в новых условиях». Под «новыми условиями» подразумевается, видимо, последняя

работа, которая непосредственно предшествовала увечью или профессиональному

заболеванию после изменения специальности, квалификации или должности работника.

Пример. Трудовое увечье получено 20 мая 1996 года. До этого пострадавший

примере среднемесячный заработок можно подсчитать за последние четыре месяца

работы заместителем начальника транспортного цеха.

Подчеркнем, что данный порядок подсчета среднемесячного заработка допускается

лишь по желанию потерпевшего, то есть тогда, когда средний заработок за это

время выше среднемесячного заработка за 12 месяцев.

Это новое правило применяется независимо от того, когда произошло увечье

могут воспользоваться и те граждане, которые получают возмещение вреда уже

6. Часть 3 ст. 15 Правил предусматривает исчисление условного месячного

заработка для определения размера возмещения вреда, когда период работы до

трудового увечья составил менее одного полного календарного месяца. Подобные

случаи сравнительно редки, но все же встречаются на практике.

Порядок определения условного месячного заработка следующий. Сначала

подсчитывается среднедневной заработок за все проработанное время. Для этого

полученный заработок делится на число фактически проработанных дней. Затем

определенный таким образом среднедневной заработок умножается на число рабочих

дней в месяце, исчисленное в среднем за год. Число рабочих дней в месяце,

исчисленное в среднем за год, разное в зависимости от продолжительности рабочей

недели. Кроме того, оно может различаться и по годам вследствие неодинакового

числа дней в соответствующем календарном году (365 или 366), а также в связи

с изменением числа праздничных дней. Учитывая это, в Правилах не указано число

рабочих дней в месяце, исчисленное в среднем за год. Типичное число рабочих

дней в месяце, исчисленное в среднем за год, указано в ранее действовавшей

рабочей неделе. Такие же числа, но в обратной последовательности, указаны

в Законе о государственных пенсиях в РСФСР. На практике рекомендуется их применять

и при подсчете условного месячного заработка для определения на его основе

размера возмещения вреда, а не рассчитывать в каждом году число рабочих дней

в среднем за месяц. В этом случае условный месячный заработок, принимаемый

для исчисления пенсии и возмещения вреда, не будет различаться.

Пример. Рабочий начал трудовую деятельность впервые 6 июля 1995 года,

а несчастный случай произошел с ним в конце работы 18 августа того же года.

За проработанные рабочие дни в июле (их 19 при пятидневной рабочей неделе)

заработок составил 380000 руб., а за проработанные дни в августе (их 13 при

составил 614000 руб. (380000 + 234000). Среднедневной заработок равен 19 188

в пенсионном законе).

Исчисленный таким образом условный месячный заработок, принимаемый для

определения размера возмещения вреда, теперь не ограничивается, так как Федеральным

законом от 24 ноября 1995 года N 180-ФЗ последнее предложение в ч. 3 ст. 15

Правил, ограничивающее заработок для определения возмещения вреда трехкратной

суммой минимальной оплаты труда, исключено.

Следовательно, все граждане, заработок которых выше трехкратной суммы

минимальной оплаты труда и ограничивался этой суммой, могут обратиться за

перерасчетом возмещения вреда из полного условного месячного заработка (о

сроках, с которых производится перерасчет размера возмещения вреда, см. ст.

48 Правил и комментарий к ней).

Гражданский кодекс Российской Федерации не содержит указаний, как определяется

среднедневной и условный месячный заработок, если период работы составил менее

одного полного месяца. Следовательно, применяется порядок, установленный ч.

7. Иногда среднемесячный заработок пострадавшего, подсчитанный по установленным

правилам, может оказаться ниже минимального. Так бывает, например, если пострадавший

работал на условиях неполного рабочего времени, часто болел и получал пособие

в связи с временной нетрудоспособностью в размере, допустим, 60 процентов

В недалеком прошлом, до ноября 1995 года, для граждан, имеющих заработок

ниже минимального, предусматривалась дополнительная гарантия: если их среднемесячный

заработок не превышал минимальной оплаты труда, размер возмещения вреда исчислялся

исходя из минимальной оплаты труда. Размер минимальной оплаты труда определялся

по времени обращения за возмещением вреда.

По неизвестной причине это правило отменено (оно содержалось в ч. 4 ст.

15 Правил, которая изложена в новой редакции). Как же должен решаться затронутый

вопрос в отношении возмещения вреда тем гражданам, которым оно было ранее

исчислено из минимальной оплаты труда? Так же, как и в прошлом, то есть при

увеличении минимального размера оплаты труда следует пересчитывать возмещение

вреда из нового минимума.

8. В п. 5 ст. 1086 ГК РФ содержится правило, близкое по смыслу к тому,

которое изложено в последнем предложении ч. 2 ст. 15 Правил (см. 5 комментария).

Однако содержание п. 5 ст. 1086 ГК РФ значительно шире. Здесь предусматривается

подсчет среднего заработка за период, когда в заработке потерпевшего произошли

(до причинения ему увечья или иного повреждения здоровья) устойчивые изменения,

улучшающие его имущественное положение по самым различным причинам повышение

заработной платы по занимаемой должности, перевод на более высокооплачиваемую

работу, поступление на новую работу, где заработок выше, и во всех других

случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможность изменения оплаты

труда потерпевшего. Среднемесячный заработок во всех подобных случаях подсчитывается

за период, начавшийся после указанных изменений.

Пример. Работник получил трудовое увечье 10 апреля 1996 года. До увечья

заработок по работе машиниста, он существенно выше заработка помощника машиниста.

Подсчет заработка за этот период производится на общих основаниях (учитывается

заработок лишь за полные месяцы работы и т.д.).

Используя приведенное выше правило п. 5 ст. 1086 ГК РФ, можно исчислить

возмещение даже из условного заработка, который должен был получать работник

после соответствующего изменения (о том, в каких случаях применяется этот

порядок, см. 1 комментария к ст. 13 Правил).

Пример. Трудовое увечье случилось 15 мая 1996 года в период работы помощником

машиниста локомотива. Однако срок работы в качестве помощника машиниста истекал

1 июня 1996 года, и данный работник подлежал переводу на работу машинистом

локомотива. Намеченное изменение в работе и оплате в связи с трудовым увечьем

не осуществилось. Но возмещение вреда в данном случае может быть исчислено

из заработка машиниста локомотива.

Данная норма новая, практика ее применения, в частности судебная, лишь

складывается. Очевидно, что в подобных случаях возмещение вреда целесообразно

исчислять из заработка, который сложился по соответствующей работе ко времени

увечья на конкретном предприятии.

9. В ст. 1086 ГК РФ затрагивается вопрос о порядке исчисления среднемесячного

заработка (о том, в каких случаях применяется этот порядок, см. 1 комментария

Порядок подсчета среднемесячного заработка (дохода), предусмотренный

этой статьей, практически совпадает с тем, который установлен ст. 15 Правил:

среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается путем деления

на 12 общей суммы заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествовавших

повреждению здоровья; если потерпевший ко времени повреждения здоровья работал

менее 12 месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается путем деления

общей суммы заработка (дохода) за фактическое число проработанных месяцев,

предшествующих повреждению здоровья, на число этих месяцев (о различиях в

составе заработка по Правилам и ГК РФ см. комментарий к ст. 13 Правил).

10. Федеральным законом от 24 ноября 1995 года N 180-ФЗ ч. 4 ст. 15 Правил

изложена в новой редакции и регулирует исчисление возмещения вреда, когда

невозможно получить документы о фактическом заработке. Теперь сумма возмещения

вреда исчисляется в таких случаях исходя из тарифной ставки (должностного

оклада), установленной в отрасли для данной профессии и сходных условий труда

ко времени обращения за возмещением вреда. В прошлом действовала другая норма:

при невозможности получения документов о фактическом заработке размер возмещения

вреда исчислялся исходя из минимальной оплаты труда, установленной ко времени

обращения за возмещением вреда. Новая норма лучше для потерпевших, так как

тарифная ставка (должностной оклад) всегда выше минимального размера оплаты

труда, следовательно, выше окажется и размер возмещения вреда, исчисленный

из тарифной ставки.

Потерпевшие вправе потребовать исчисления размера возмещения в соответствии

с введением этого правила независимо от того, когда им установлено возмещение

вреда (о сроках, с которых производится перерасчет размера возмещения вреда,

см. ст. 48 Правил и комментарий к ней).

Какие же документы необходимы для исчисления возмещения вреда из указанной

тарифной ставки (должностного оклада) и как их получить?

Прежде всего невозможность получения документов о заработке должна подтверждаться

соответствующей справкой организации, где трудился потерпевший, или справкой

архивного органа. Обычно это справка о том, что архивы утрачены или их на

хранении не имеется. Размер тарифной ставки (должностного оклада), установленный

в отрасли для данной профессии в сходных условиях, подтверждается тем органом,

который располагает соответствующими данными об этом. Согласно Закону РФ «О

коллективных договорах и соглашениях» («Ведомости Съезда народных депутатов

Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации», 1992, N 17,

ст. 890; «Собрание законодательства Российской Федерации», 1995, N 48, ст.

4558) на федеральном уровне заключаются отраслевые (межотраслевые) тарифные

соглашения, их участниками являются соответствующие общероссийские профсоюзы

и их объединения, общероссийские объединения работодателей (иные уполномоченные

работодателями представительные органы) и Министерство труда Российской Федерации.

На уровне субъектов Российской Федерации участниками отраслевого (межотраслевого)

тарифного соглашения являются соответствующие профсоюзы и их объединения,

объединения работодателей (иные уполномоченные работодателями представительные

органы), а также орган по труду субъекта Российской Федерации. В эти органы,

прежде всего в органы по труду, и следует обращаться за получением соответствующих

документов о размере тарифной ставки (должностного оклада).

Так исчисляется размер возмещения вреда, если документы о заработке не

сохранились полностью. Однако случается, что документы о заработке сохранились

случаях подсчитать среднемесячный заработок? На практике он подсчитывается

за те последние месяцы работы, за которые сохранились документы.

Пример. Рабочий отработал девять месяцев на стройке и незадолго до увольнения

получил трудовое увечье, последствия которого проявились через год. Документы

о заработке на стройке сохранились лишь за четыре месяца его работы, а за

остальные были утрачены по халатности администрации стройки. В данном случае

среднемесячный заработок подсчитывается за четыре месяца, за которые имеются

данные о заработке.

Соответственно вред природной среде возмещается в зависимости от реальной ситуации … При невозможности возмещения вреда в натуре решается вопрос о денежном возмещении.

порождает у потерпевшего право требовать возмещения, а у причинителя вреда. … несут также обязанность возмещать причиненные убытки, уплачивать штрафы.

О возмещении вреда здоровью людей, причиненного неблагоприятным воздействием окружающей среды, как и вреда самой природе, можно … Такой вред не может быть возмещен.

1. Возмещение убытков является универсальной мерой гражданско-правовой ответственности. … По общему правилу убытки возмещаются в полном их размере.

В гражданско-правовом смысле понятия «вред» и «ущерб» применимы к окружающей среде в контексте возмещения вреда / ущерба.

Вред возмещается либо в натуре (предоставляется вещь того же рода и качества, исправляются … Так, в п.1 ст.1064 предусматривается выплата компенсации сверх возмещения вреда.

В этой же статье предусмотрена. возможность использования и общих способов защиты (возмещение убытков и компенсация. морального вреда).

ходимости полного ВОЗМЕЩЕНИЯ ВРЕДА. Ответственное за вред лицо должно. возместить его в натуре (предоставить вещь такого же рода и качества

Причинение вреда является основанием возникновения обязательства возместить вред и права требовать его возмещения.

Удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре.

Как правило, ответственное за вред лицо должно возместить его в натуре или полностью возместить причиненные убытки. Размер возмещения уменьшается, либо в нем может быть.

Возмещение убытков. … Причинение вреда является основанием возникновения обязательства возместить вред и права требовать его возмещения.

материальную ответственность за ущерб, причиненный работникам увечьем или. … §1. Возмещение вреда, причиненного работнику трудовым увечьем, под которым.

законом или договором может быть установлена обязанность причинителя вреда выплатить потерпевшим компенсацию сверх возмещения вреда

ЗК предусматривает возмещение убытков и вреда, причи … не обязаны в полном объеме возместить вред, причиненный.

Смотрите также: Возмещение вреда здоровью и имуществу человека, причиненного. … Такой вред не может быть возмещен.

Прямой убыток является главным фактором, определяющим страховое возмещение. Косвенный убыток означает ущерб, являющийся следствием гибели (повреждения.

Источник

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *