что такое участник совместной деятельности
Совместное осуществление деятельности без простого товарищества
«Советник бухгалтера», 2007, N 3
В настоящей статье рассмотрены гражданско-правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты различных форм совместного осуществления деятельности, предусмотренных ПБУ 20/03, а именно:
Простое товарищество (совместная деятельность)
Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. На основании анализа норм гл. 16 «Общая собственность» и 55 «Простое товарищество» ГК РФ можно выделить ряд обязательных признаков, которым должны отвечать договорные взаимоотношения сторон для признания их деятельности простым товариществом (совместной деятельностью):
Договор, имеющий вышеуказанные признаки, признается гражданским законодательством договором простого товарищества (совместной деятельности) и порождает соответствующие учетно-налоговые последствия.
Так, бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется обособленно на отдельном балансе с соблюдением специфических правил бухгалтерского учета, установленных разд. IV ПБУ 20/03.
Налогообложение операций в рамках исполнения договора простого товарищества регулируется:
В связи с тем что налоговым законодательством не предусмотрено определения простого товарищества (совместной деятельности), в силу ст. 11 НК РФ следует руководствоваться определением, применяемым в гражданском законодательстве. Следовательно, вышеуказанные специальные правила налогообложения действуют исключительно для отношений, признаваемых совместной деятельностью в контексте требований ГК РФ.
Совместное осуществление операций
Совместным осуществлением операций признается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов (п. 6 ПБУ 20/03). Указанные этапы производства каждый участник осуществляет самостоятельно, то есть от своего имени и за свой счет.
При этом каждый участник договора несет ответственность перед остальными участниками и перед третьими лицами только и исключительно за определенный, выполняемый им этап производства. В свою очередь, в простом товариществе установлена солидарная ответственность товарищей по всем общим обязательствам (п. 2 ст. 1047 ГК РФ).
Из положений ПБУ 20/03 не следует прямого запрета на привлечение третьих лиц для выполнения соответствующего этапа производственного процесса. Вместе с тем если выполняемый этап по гражданско-правовой природе квалифицируется, например, как возмездное оказание услуг, то согласно ст. 780 ГК РФ участник-исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором. Таким образом, в договоре о совместном осуществлении операций следует указать на возможность привлечения участником для выполнения возложенного на него этапа третьих лиц (подрядчиков). Однако и в этом случае ответственность перед иными участниками договора о совместном осуществлении операций несет соответствующий участник этого договора, а не привлеченный исполнитель.
В отличие от простого товарищества при совместном осуществлении операций в процессе производства отсутствует общее имущество сторон и не возникает общей долевой собственности на используемое имущество. Права и обязанности в части результатов выполненного этапа возникают исключительно у стороны, его выполнившей. Совместных обязательств и смены формы собственности на вносимое, используемое и возникающее в процессе производства имущество не происходит.
В связи с вышеуказанным все осуществляемые стороной операции по выполнению этапа отражаются исключительно на балансе стороны, выполняющей данный этап, и только в части возникших непосредственно у данной стороны расходов, обязательств и доходов, а также используемого стороной имущества (п. 8 ПБУ 20/03). При этом конечная продукция (работы, услуги) или доход от ее реализации отражаются в балансе участника в момент возникновения указанных продукции или дохода только в доле, причитающейся данному участнику (п. 7 ПБУ 20/03).
Стоимостная оценка вкладов сторон (в том числе по фактическим затратам участников) в договоре о совместном осуществлении операций не является обязательным (существенным) условием и в смысле исполнения договора не имеет значения. Существенными условиями такого договора являются определение выполняемого каждым участником этапа (перечня операций), конечная цель (результат) совместных действий и доля причитающегося каждому участнику конечного продукта или дохода от его реализации (или способ определения указанной доли). Теоретически размер доли распределяемого дохода (продукции) может определяться в зависимости от фактических затрат каждой стороны на выполнение возложенного на нее этапа. В этом случае в условиях договора целесообразно предусмотреть порядок документального подтверждения и обоснования затрат.
Иные существенные условия могут возникать в зависимости от гражданско-правовой квалификации выполняемых операций и в отношении таких операций.
Принципиальным отличием договора о совместном осуществлении операций от договора простого товарищества (совместной деятельности) является и то, что распределению между участниками подлежит не общий финансовый результат в виде прибыли или убытка от деятельности в целом (такой результат в рассматриваемом договоре вообще не определяется), а полученный доход от продаж (выручка). При этом финансовый результат от выполненного этапа определяется каждым участником самостоятельно. Следовательно, у каждой из сторон договора о совместном осуществлении операций в части выполнения стороной возложенных на нее договором обязательств может возникнуть как прибыль, так и убыток независимо от финансового результата другой стороны или финансового результата от совокупности операций в целом.
Таким образом, отличительными признаками совместно осуществляемых операций являются:
При выполнении вышеназванных условий отдельный баланс не ведется и порядок налогообложения, установленный для совместной деятельности, на осуществляемые операции не распространяется.
Совместно используемые активы
Согласно п. 9 ПБУ 20/03 совместным использованием активов признается такая модель договорных отношений сторон, при которой имущество находится в общей долевой собственности и собственники заключают договор с целью совместного использования данного имущества для получения экономических выгод или дохода (п. 9 ПБУ 20/03).
Из указанного определения следует, что основным и обязательным условием отнесения договора к договору о совместном использовании активов является нахождение актива в общей долевой собственности сторон до момента заключения указанными сторонами (совладельцами) договора о совместном использовании данного актива.
В результате заключения такого договора и внесения участниками в качестве вклада своих долей актива изменения формы собственности на используемый актив и/или его собственников, а также образования общего имущества не происходит. То есть в отличие от обязательного требования договора простого товарищества в результате внесения вкладов по договору о совместном использовании актива соединения вкладов не происходит.
Стоимостная оценка вкладов не является существенным условием договора, но может использоваться при определении размера долей участников, если это предусмотрено договором.
Совместные доходы, расходы и обязательства распределяются между участниками пропорционально установленным договором долям и отражаются в качестве собственных доходов, расходов и обязательств в балансе каждого участника только в части приходящейся на них доли. Расходы и обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, но не относящиеся к совместным (возникшим у него совместно с другими участниками), отражаются у участника в полном размере.
Доходы от совместного использования актива признаются доходами участников в части их доли в момент возникновения таких доходов.
Финансовый результат от использования своей доли актива определяется каждым участником самостоятельно.
Отличительными особенностями рассматриваемого договора являются:
Таким образом, договор о совместном использовании активов должен содержать следующие условия:
В связи с тем что совместно осуществляемые операции и совместно используемые активы не содержат существенных признаков совместной деятельности и выделены в ПБУ 20/03 в отдельную группу отношений, отличную от отношений в рамках договора простого товарищества, следует сделать вывод, что налогообложение совместно осуществляемых операций и совместно используемых активов производится в общеустановленном порядке, то есть особенности учета и налогообложения операций по договору простого товарищества на них не распространяются.
Однако в связи с разными правилами налогообложения операций в рамках простого товарищества и сходных форм взаимодействия юридических лиц по совместно осуществляемым операциям и совместно используемым активам данные операции следует в каждом конкретном случае четко разграничивать, используя вышеприведенные критерии.
При этом следует учитывать, что решение о ведении или неведении отдельного баланса и применении соответствующего порядка налогообложения не может быть принято налогоплательщиком по своему усмотрению. В случае если договор содержит существенные условия договора простого товарищества, он в обязательном порядке признается таковым и порождает соответствующие гражданско-правовые, учетные и налоговые последствия, в том числе обязанность по ведению обособленного баланса и обособленному определению финансового результата.
С другой стороны, выделение имущества на отдельный баланс при отсутствии вышеперечисленных признаков совместной деятельности является неправомерным и влечет за собой налоговые риски.
Совместная деятельность: правила учёта по новому ПБУ
В 2004 году российский бухучёт пополнился ещё одним положением. В конце января Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 24.11.03 № 105н, которым утверждено новое ПБУ 20/03. Этим документом финансовое ведомство определило правила учёта и отражения в отчётности совместной деятельности. Речь идёт о деятельности нескольких организаций (предпринимателей), объединяющихся с целью получения прибыли в коллективные образования, не являющиеся юридическими лицами.
ПБУ 20/03 применяется с бухгалтерской отчетности за 2004 год. Это значит, что с 1 января 2004 года бухгалтерский учет совместной деятельности нужно вести по новым правилам. С выходом ПБУ 20/03 утратил силу другой приказ Минфина РФ от 24.12.98 № 68н, которым были утверждены указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
ПБУ 20/03 перекликается как по структуре, так и по содержанию с международным стандартом финансовой отчетности МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Применение ПБУ 20/03 должно обеспечить большую информативность и прозрачность отчетности участников совместной деятельности.
Новые правила учёта обязательны для всех коммерческих фирм, участвующих в совместной деятельности. Правила не регулируют деятельность кредитных организаций. Кроме того, случаи, когда ПБУ 20/03 не применяется, перечислены в пункте 2 этого документа. Это, во-первых, при создании новой организации или финансово-промышленной группы. Во-вторых, при внесении вкладов в уставный, складочный капитал другой фирмы или паевый фонд. Наконец, если даже фирмы заключат договор о совместной деятельности, но не с целью получения прибыли, то ПБУ 20/03 им применять не надо.
Новые формы совместной деятельности
ПБУ 20/03 различает несколько форм совместной деятельности:
Совместно осуществляемые операции
Отдельный баланс по совместным операциям не ведется. Внося вклад в общую деятельность, участник продолжает учитывать его на балансе своей организации в качестве актива обособленно. Таким образом, как раньше в состав финансовых вложений вклад переводить не нужно.
Каждый участник совместной операции несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. При этом работники участника по мере необходимости могут выполнять работы, направленные на достижение целей как в совместной деятельности, так и в основной деятельности своей организации. В результате совместного процесса получается итоговый товар, работа, услуга. Выручка от продаж и расходы, понесенные совместно, делятся между участниками по соглашению, по договоренности.
Каждый участник договора должен отразить в своем балансе обособленно свою часть расходов и обязательств, а также долю экономических выгод или дохода за отчетный период. Эта информация отражается в отчётности с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Организация, выполняющая последний, заключительный этап процесса, долю продукции других участников учитывает за балансом. Если по договору эта организация продает общую продукцию (работы, услуги), то доходы других участников по сделке она учитывает как обязательства по перечислению им этого дохода.
Итак, каждый участник совместной операции ведет учет своей собственной деятельности и отдельно (в аналитике) учет по своей части совместного процесса. В итоговой бухгалтерской отчетности показываются суммированные данные.
Пример 1 Н а рынке существует спрос на специализированные машины, оборудованные краном, бытовым отсеком, лабораторией связи, фургонами и др. Такие машины можно выпускать на шасси грузовых автомобилей фирмы «Соболь», произведя соответствующее дооборудование.
Фирма «Соболь» заключает договор совместной деятельности с фирмой «Новатор». По договору фирма «Соболь» производит шасси грузового автомобиля, а фирма «Новатор» осуществляет дооборудование машины по заказу покупателя и продает ему готовое изделие. Выручка от продажи специализированной машины по договоренности делится пропорционально затратам обоих фирм в ее создании.
Бухгалтерские операции по данному процессу фирма «Соболь» отражает на отдельных субсчетах к синтетическим счетам учета (для упрощения примера всем этим субсчетам присвоен номер 2). Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счёте 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В учёте фирмы «Соболь» за отчётный период сделаны следующие записи:
Дебет 01-2 Кредит 01-1
— 400 000 руб. – отражены основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции;
Дебет 20-2 Кредит 02-2
Дебет 20-2 Кредит 70-2, 69-1-2, 69-2-2, 69-3-2
— 60 000 руб. – начислена зарплата (с отчислениями) рабочим за работу, выполненную в совместной операции;
Дебет 76-3 Кредит 90-1-2
— 118 000 руб. – отражен доход, относящийся к совместной операции;
Дебет 90-3-2 Кредит 68-2
— 18 000 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС по реализации, относящейся к совместной операции;
Дебет 90-2-2 Кредит 20-2
— 80 000 руб. (20 000 + 60 000) – списана фактическая себестоимость выполненных и сданных работ;
Дебет 90-9-2 Кредит 99
— 20 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000) – отражена прибыль отчётного периода от участия в совместной операции.
Таким образом, фирма «Соболь» по общему процессу в совместной операции на конец отчётного периода имеет в аналитическом учёте следующие остатки по субсчетам:
Фирма «Новатор» выполняет заключительный этап совместного процесса. На своём балансе она отразит свою долю выручки от продажи переоборудованных автомобилей. А часть выручки, принадлежащую фирме «Соболь», она отразит в учёте как обязательство перед этой фирмой. В учёте при этом будет сделана следующая проводка:
Дебет 62-2 Кредит 76-3
— отражена задолженность фирме «Соболь» по результатам совместной операции.
Организация, выполняющая заключительный этап совместного процесса, по договору может передавать другим участникам долю готовой продукции. Эта часть продукции должна учитываться за балансом (по аналогии с товарно-материальными ценностями, принятыми на ответственное хранение).
В пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как отчетный сегмент, с выделением информации:
Совместно используемые активы
Долевая собственность предполагает, что имущество находится в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (п. 2 ст. 244 ГК РФ).
Участник долевой собственности имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества. Эта часть должна быть соразмерна его доле. Если это невозможно, то участник долевой собственности вправе требовать от других участников, владеющих и пользующихся имуществом, приходящимся на его долю, соответствующей компенсации (ст. 247 ГК РФ).
Что же касается иного общего имущества товарищей (не являющегося имуществом, находящимся в общей долевой собственности сторон), то его использование осуществляется также по их общему согласию.
Примером совместного использования активов является совместное строительство объекта недвижимости и дальнейшая совместная эксплуатация объекта с получением дохода от сдачи в аренду помещений. Собственники договариваются о распределении доходов и расходов между собственниками помещений.
Отдельный баланс в этом случае также не ведётся.
Каждый из участников договора контролирует долю доходов через свою долю в совместно используемых активах. Каждый может получить свою долю продукции, произведенную активами, и несет соответствующую часть расходов.
В этой ситуации бухгалтерский учет аналогичен предыдущей ситуации. Учёт доходов, расходов и обязательств в этом случае ведётся участником также обособленно. Переводить в финансовые вложения активы, вносимые в качестве вклада в совместную деятельность, не нужно (п. 10 ПБУ 20/03). Эти активы продолжают учитываться участником на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Тот участник, которому поручены расчеты с покупателями (заказчиками), доходы других участников отражает как обязательства перед ними.
Площади сдаются в аренду под офисы. Цена за 1 кв. м арендуемого помещения устанавливается различная, часть помещений временно может простаивать. Однако по договору доходы и расходы распределяются между участниками пропорционально долям собственности.
Допустим, что за отчетный период в целом по зданию был получен доход от аренды в размере 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. Расходы по эксплуатации здания составили 59 000 руб., в том числе НДС (18%) – 9000 руб.
Стоимость совместно контролируемого здания отражается в составе основных средств у каждого участника соразмерно его доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).
Аналогично примеру 1 каждый участник на своем балансе учтет свои расходы и доходы в соответствии с общим решением.
На балансе фирмы «Омега» выручка будет отражена в сумме 236 000 руб. (354 000 руб. х 4 : 6), в том числе НДС – 6000 руб. (9000 руб. х 4 : 6). Расходы будут равны 39 333 руб. (59 000 руб. х 4 : 6), в том числе НДС – 6000 руб. (9000 руб. х 4 : 6).
Договором может быть предусмотрен и такой вариант, когда один из участников совместной операции должен дополнительно признать часть совместных расходов. Тогда сумму таких расходов следует отразить записью:
Дебет 90-2-2 Кредит 76-3
— отражена часть общих расходов, направленных на получение дохода от совместно используемого актива.
Проблемы с возмещением «входного» НДС по этим расходам можно избежать при корректном оформлении документации. Тогда входной НДС по данным расходам, отраженный в бухгалтерском учёте по дебету счёта 19 в корреспонденции с кредитом счёта 76-3, будет принят к вычету.
В пояснительной записке к балансу каждый участник отражает в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности:
Учёт совместной деятельности
С выходом ПБУ 20/03 порядок ведения бухгалтерского учета при совместной деятельности в случае ведения обособленного баланса одним из участников не претерпел существенных изменений. Изменился только порядок оценки вклада в составе финансовых вложений у передающей стороны.
К сожалению, ПБУ 20/03 не дало ответа на следующий вопрос: можно ли и если да, то, каким образом отразить в учете внесение вклада товарищем профессиональными и иными знаниями, навыками и умением, а также деловой репутацией и деловыми связями. А ведь внесение таких вкладов предусмотрено статьей 1042 ГК РФ.
Рассмотрим как нужно вести бухгалтерский учет при совместной деятельности в ситуации, когда ведение бухгалтерского учета общего имущества поручено одному из участников – юридическому лицу и ведется отдельный баланс по совместной деятельности.
Учет у товарища на собственном балансе
Дебет 58-4 Кредит 51, 01,07,10,41 и т.п.
Подтверждением имущественного вклада товарищей является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела. Это может быть и первичный учетный документ о получении имущества (накладная, акт и т. п.). При внесении вклада деньгами таким документом является банковская выписка по расчетному счету.
Пример 3 Фирма «Круг» и фирма «Радиус» заключили договор о совместной деятельности, обособленный баланс поручено вести фирме «Радиус».
Фирма «Круг» внесла в качестве вклада оборудование, первоначальной стоимостью 100 000 руб., амортизационные отчисления по нему накоплены в сумме 20 000 руб., срок полезного использования был установлен 5 лет. Договорная стоимость (условная оценка вклада) оборудования была определена сторонами в 100 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы «Круг» в момент передачи оборудования в совместную деятельность делаются следующие записи:
Дебет 01-2 Кредит 01-1
— 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основного средства, выбывающего в качестве вклада;
Дебет 02-2 Кредит 01-2
— 20 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
Дебет 58-4 Кредит 01-2
— 80 000 руб. (100 000 – 20 000) – учтена в качестве вклада в совместную деятельность остаточная стоимость выбывающего оборудования.
Напомним, что в соответствии с пунктом 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. С учетом нового уточнения данной оценки в ПБУ 20/03 эту часть ПБУ 19/02 корректнее читать как учет, оценка вклада на обособленном балансе простого товарищества.
Учет результатов совместной деятельности
При этом в учёте нужно сделать следующую запись:
Дебет 76-3 Кредит 91-1-2
— отражен доход от совместной деятельности.
Если в результате совместной деятельности была создана продукция или получены плоды и доходы, то они признаются общей долевой собственностью товарищей, и распределяются согласно договору.
Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76, то есть отражаются такой проводкой:
Дебет 51 (08, 10, 41,43) Кредит 76-3
— получены активы в счёт дохода от совместной деятельности.
Уплата налога на прибыль осуществляется каждым участником простого товарищества самостоятельно.
Простое товарищество не является юридическим лицом, а, стало быть, и плательщиком налога на прибыль. Участник, ведущий обособленный баланс, сообщает о доле дохода другим участникам, используя только метод начисления.
Доход от совместной деятельности признается для целей налогообложения прибыли у участника в зависимости от метода, используемого им в своей деятельности.
На отдельном балансе в учете фирмы «Октябрь» 31 марта 2004 года должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 90-9 Кредит 99
Дебет 99 Кредит 84
Дебет 84 Кредит 75-2-1
— 140 000 руб. (200 000 руб. х 70%) – распределена прибыль от совместной деятельности в пользу фирмы «Май»;
Дебет 84 Кредит 75-2-2
— 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%) – распределена прибыль от совместной деятельности в пользу фирмы «Октябрь»
Выплата вознаграждения отражена записями:
Дебет 75-2-1 Кредит 51
— 140 000 руб. – выплачено вознаграждение фирме «Май»;
Дебет 75-2-2 Кредит 51
Полученный доход учитывается в составе внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ) в порядке, предусмотренном статьёй 278 НК РФ.
Пример 5 Фирма «Сервис» является участником договора простого товарищества, не ведущим общие дела. По итогам отчетного периода доля прибыли от совместной деятельности, причитающаяся фирме, составила 50 000 руб. Участник, ведущий общие дела, представил отчет фирме в установленный срок. Фирма реинвестировала в совместную деятельность 30 000 руб. в соответствии с дополнительным соглашением к договору простого товарищества. Остальная прибыль от совместной деятельности в размере 20 000 руб. перечислена ей на расчетный счет.
Если фирма «Сервис» учитывает доходы и расходы методом начисления, то для целей налогообложения прибыль, полученную по договору простого товарищества, она отразит в период получения отчета в размере 50 000 руб. Ведь внереализационные доходы признаются в целях налогообложения прибыли в последний день того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если же фирма «Сервис» учитывает доходы и расходы кассовым методом, то для целей налогообложения прибыль, полученную по договору простого товарищества, она отразит на дату её фактического получения в размере 20 000 руб.
Получателем дохода от участия в простом товариществе может быть организация, применяющая «упрощенку». В этом случае она учитывает полученный доход по правилам статьи 278 НК РФ. В целях исчисления единого налога доходы «упрощенцев» учитываются кассовым методом. То есть датой получения дохода признаётся день поступления дохода от совместной деятельности на счёт в банке и (или) кассу, получения иного имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы по совместной деятельности учитываются только теми участниками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Первая особенность касается порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, внесенным участниками в качестве вклада в совместную деятельность. В рамках отдельного баланса этот порядок регулируется пунктом 18 ПБУ 20/03. Размер амортизации не зависит от сроков и способов начисления амортизации, которые ранее использовал товарищ до заключения договора о совместной деятельности. Другими словами при принятии объекта к учету устанавливается самостоятельный срок использования и способ амортизации. Такое правило действовало и до введения ПБУ 20/03.
Вторая особенность связана с порядком отражения (учета) финансового результата в процессе осуществления совместной деятельности.
Согласно пункту 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода подлежит распределению полученный финансовый результат. Его распределение основано на договоре. На дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами по перечислению им прибыли, либо дебиторская задолженность в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
Отметим, что обособленный баланс простого товарищества не является балансом юридического лица. Поэтому этот баланс не представляется товарищами ни в налоговые, ни в иные контролирующие органы.
Участник, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора о совместной деятельности (п. 21 ПБУ 20/03). При этом причитающееся по итогам раздела имущество каждому товарищу учитывается как погашение его доли участия (вклада).
При возврате товарищам имущества, отличного от денежных средств, стоимость этого имущества списывается со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 80. При этом счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не используются.
Погашение доли участия (вклада) каждого товарища отражается бухгалтерской проводкой по дебету счёта 80 «Вклады товарищей» и кредиту счетов учёта имущества.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Опубликовано в «Практический бухгалтерский учет» № 3/2004