что такое титульные и нетитульные временные здания и сооружения
Учет временных зданий и сооружений
Чтобы производить строительные работы, нужно позаботиться об обслуживании строителей, а также хранении инструментов, спецодежды и т.п. Для этого, прежде чем начать возводить объект недвижимости, нужно построить здания и сооружения, которые призваны обеспечивать этот процесс. Естественно, они будут временными: надобность в них отпадет, и они потеряют актуальность, как только стройка завершится.
Несмотря на некапитальность таких строений, они также являются материальными ценностями, на которые выделяются определенные финансы, а значит, необходим бухгалтерский и налоговый учет. Как он производится, рассматриваем в этой статье.
Вопрос: К арендованному зданию (срок аренды — пять лет) по согласованию с арендодателем пристроено сборно-разборное временное сооружение. Сооружение приобретено за 50 000 руб., расходы на установку составили 10 000 руб. (привлекался подрядчик). По окончании аренды сооружение демонтировано. Как учитывать расходы на демонтаж, если арендатор применяет УСН («доходы минус расходы»)?
Посмотреть ответ
Временные здания и сооружения в рамках законодательства
Все вопросы строительства и реконструкции объектов недвижимости, в том числе и касающиеся временных зданий и сооружений, регламентируются рядом важных законодательных актов:
Вопрос: Можно ли признавать для целей налога на прибыль расходы на строительство временных сооружений, которые являются амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 325 НК РФ)?
Посмотреть ответ
ВАЖНО! П. 1.3 последнего документа посвящен организации строительной площадки, в рамках которой возводятся или приспосабливаются под нужды строительства временные сооружения и здания.
Понятие временных зданий и сооружений
На профессиональном сленге такие строительные объекты называются «времянки», в документации часто применяют аббревиатуру «ВЗС», но в федеральных законах определение этим необходимым постройкам не дано. Оно приводится только в специальном строительном нормативном акте – СНиПе, поскольку применяется исключительно на стройке или при производстве капремонта.
Первым этапом любого строительства является оборудование строительной площадки – особым образом выделенной территории. Главным признаком ее является то, что она выделена временно. Все, что на ней будет расположено, кроме самого возводимого здания, также предназначено лишь для временного нахождения и будет ликвидировано либо возвращено в прежний вид после окончания работ. Таким образом, временные здания и сооружения – это специально возведенные или приспособленные для потребностей строительных работ и обслуживания работников объекты.
Функциональные признаки времянок
Категории, по которым строительный объект можно отнести к разряду временных, содержатся в различных нормативных актах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На основании признака 2 к ВЗС можно применить ГОСТ 25957-83, регламентирующий инвентарные (мобильные) здания и сооружения.
Разновидности ВЗС
Обеспечение строительной деятельности решает много задач:
Они должны решаться непосредственно на строительной площадке. Для этой цели и возводят либо приспосабливают из готовых объектов различные ВЗС.
По предназначению «времянок» СНиП ГСН 81-05-01-2001 делит их на две большие группы – титульные и нетитульные. Титулом на стройке называется документ, в который входит перечисление всех объектов, в обязательном порядке присутствующих на любой стройплощадке. Те ВЗС, которые в него входят, и называются титульными – ВЗС, обеспечивающие нужды стройки в целом. Но на каждом конкретном объекте могут быть возведены еще и другие необходимые времянки, обеспечивающие не саму стройку, а какой-то ее компонент. Поскольку они не входят в указанный документ, их считают нетитульными – предназначенными для обеспечения потребностей отдельного объекта стройплощадки.
Примеры титульных ВЗС:
К нетитульным ВЗС относят:
ВЗС в бухгалтерском учете
В старом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 года № 56, был предусмотрен специальный счет 30 «Некапитальные работы», на котором было принято отражать расходы на возведение титульных (30.1), нетитульных (30.2) ВЗС и на другие некапитальные работы (30.3). Этот ПБУ более не является актуальным, а в новом ПБУ это счет упразднен.
Временные здания и сооружения, если смотреть на них глазами бухгалтера или налоговика, представляют собой одну из форм основных средств, поскольку они:
Удовлетворение всем условиям отнесения к основным средствам дает основание учитывать ВЗС по ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Нюансы бухучета ВЗС
Главная особенность временных зданий и сооружений как объекта бухгалтерии состоит в том, что срок их полезного использования совпадает со сроком строительства и составляет 2-3 года, далее они будут разобраны и утилизированы. После истечения этого срока стоимость их окажется списанной по амортизации.
Начальная стоимость времянок отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Стоимость на возведение титульных ВЗС включена в общую смету и отражена в соответствующей документации. «Нетитульные» затраты в этой документации отдельно выделить нельзя, хотя они также входят в смету: их относят к накладным расходам.
Затем ВЗС берется на баланс на основании актов о приеме-передаче (для титульных) и о сдаче в эксплуатацию (для нетитульных). С этого момента начинается начисление амортизации. В конце стройки временные объекты разбираются и утилизируются (ликвидируются), что подтверждается соответствующим актом. Стоимость полученных при этом материалов, деталей, узлов и т.п. относится на внереализационные доходы организации.
Бухгалтерские проводки при этом будут иметь следующий вид:
Налоговый учет ВЗС
Для налоговых целей срок полезного использования ВЗС нельзя отождествлять со сроками строительства, а определять его только по принадлежности к определенным амортизационным группам (Письмо ФНС России от 13 января 2012 года № 03-03-06/1/12). При этом этот срок составит больше «бухгалтерских» 2-3 лет. Получается ситуация, что по бухучету ВЗС к концу стройки будут полностью самортизированы, а по налоговому учету – еще нет. В этом случае остаточная стоимость по окончании строительных работ и утилизации ВЗС списывается на внереализационные расходы. Разница в учете будет временной, налоговый актив спишется позже.
Особенности учета временных зданий и сооружений
Бухгалтеру, например, в строительстве, приходится учитывать стоимость временных складов, контор, котельных, бытовок, туалетов и иных построек, необходимых при проведении работ. Такие временные постройки должны быть отражены в составе основных средств. Причем в бухгалтерском и налоговом учете эти операции проводятся по-разному.
Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводятили приспосабливают из имеющихся временные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства нужда в них отпадает, и их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.
Виды временных сооружений
Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения, согласно постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 года № 15/1. Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные – для отдельных строительных объектов. Примеры титульных и нетитульных сооружений указаны ниже.
Титульные сооружения
К титульным сооружениям, в частности, относятся:
Нетитульные сооружения
Нетитульными сооружениями являются, например:
Учитываем как основные средства
К какому бы виду временные сооружения не относились, но после окончания работ они подлежат разборке и утилизации. Поэтому реальный срок их использования два-три года. Такие сооружения недолговечны, и все же они относятся к основным средствам, и по ним должна начисляться амортизация. Ведь они удовлетворяют всем необходимым условиям для отнесения к основным средствам:
Значит, учитывать стоимость временных зданий и сооружений надо по правилам бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а в налоговом учете нужно руководствоваться статьей 256 Налогового кодекса. Сначала рассмотрим подробнее бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет временных зданий и сооружений
Первоначальная стоимость временных сооружений формируется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При вводе в эксплуатацию их стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
Корреспонденция счетов будет такой:
Дебет 23 Кредит 10
— списана фактическая себестоимость израсходованных материалов при монтаже;
Дебет 23 Кредит 70, 69
— отражена начисленная сумма зарплаты и взносов работников, занятых возведением временных зданий и сооружений;
Дебет 08-3 Кредит 23
— отражена доля расходов вспомогательных производств, приходящихся на некапитальные работы по возведению временных зданий и сооружений;
Дебет 01 Кредит 08-3
— основное средство учтено в составе основных средств.
После этого на объект следует начислять амортизацию. Для этого в бухгалтерском учете организация самостоятельно может определить срок полезного использования основных средств в зависимости от ожидаемого срока использования объекта, ожидаемой производительности и мощности или физического износа (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). На практике срок использования временного сооружения чаще всего равен сроку строительства, и по его окончании оно будет полностью самортизировано.
Корреспонденция будет такой:
Дебет 20 (23, 25, 26, …) Кредит 02
— начислена амортизация по временным зданиям и сооружениям.
Налоговый учет временных зданий и сооружений
В налоговом учете совершенно иная ситуация. Срок амортизации временного сооружения необходимо определять только в соответствии с амортизационными группами классификации основных средств. Об этом сказано в письме ФНС России от 13 января 2012 года № 03-03-06/1/12. Это означает, что сроки амортизации будут, как правило, большими по сравнению с бухгалтерским учетом, и поэтому к концу строительства в налоговом учете временные здания и сооружения самортизированы не будут. Их остаточную стоимость можно будет списать после ликвидации на внереализационные расходы.
Как следствие, в период строительных работ из-за различий учета амортизации временных основных средств будут возникать временные разницы в учете (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Поясним на примере.
Ликвидация сооружений
Н.М. Коршунова, редактор-эксперт редакции «Проект Бератор»
Временные здания и сооружения: учет расходов
Шпаргалка для бухгалтеров строительной отрасли.
Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводят или приспосабливают временные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.
Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения (согласно Постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1). Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные — для отдельных строительных объектов.
В составе титульных объектов учитываются:
Согласно Письму Министерства регионального развития РФ от 18.12.2008 N 34146-ИМ/08 (пункт 4.84 МДС 81-35.2004) расчеты за временные здания и сооружения могут производиться по установленным нормам в соответствии с договорными условиями или за фактически построенные временные здания и сооружения на основе проектно-сметной документации. В данном случае в Контракте № 38-7 предусмотрен норматив расчетов за временные здания и сооружения, что указано в Сводном сметном расчете стоимости выполнения работ (приложение№ 2 к Контракту) п.20 и составляет 4,6%.
Согласно п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН утвержденного Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45, специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства, именуются временными зданиями и сооружениями.
Согласно пункту 3.3 «Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений» (ГСН порядок расчета за временные здания и сооружения, установленный между заказчиком и подрядчиком, должен применяться от начала и до окончания строительства.
Согласно п. 4.83 «Временные здания и сооружения» Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее по тексту — Методика определения стоимости строительной продукции), в гл. 8 к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.
В соответствии с п. п. 4.83, 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции, Сборником сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45 (ГСН к титульным временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 3.4 ГСН построенные титульные временные здания и сооружения подлежат приемке в эксплуатацию, а также зачислению в основные средства заказчика (кроме автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов). Передача временных зданий и сооружений в пользование подрядчика осуществляется в порядке, предусмотренном договором подряда.
Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в Приложении 1 Сборника сметных норм затрат и в Приложении N 7 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации.
Согласно Письму Главценообразования Минстроя России от 05.09.1994 N 12-186 «Об учете в сметной стоимости титульных и нетитульных временных зданий и сооружений» к нетитульным относятся временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых учитываются в составе накладных расходов. Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении 3 Сборника сметных норм затрат.
Порядок учета зависит от соответствующей квалификации временного сооружения. Вопрос квалификации находится в компетенции экспертов в области архитектуры и строительства. Основанием для определения вида временного сооружения также могут являться документы, разработанные соответствующими техническими службами организации.
Пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, учитываются у подрядчика в составе средств в обороте.
Затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений (для обеспечения нужд отдельных объектов) предусматриваются у подрядчика в составе норм накладных расходов на строительные и монтажные работы (п. 1.4 Сборника сметных норм затрат).
Поскольку расходы по содержанию нетитульных временных сооружений учитываются у подрядчика в составе накладных расходов, то возмещение заказчиком подрядчику затрат на возведение данных сооружений формирует у заказчика первоначальную стоимость строящегося объекта по договору подряда и отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов на счете 08.
Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.
Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок
Временные здания и сооружения (титульные и нетитульные)
— здания и сооружения, применяемые для осуществления строительства (для размещения рабочих, подготовки строительных материалов и конструкций, обеспечения подъездов строительной техники, снабжения строительства энергией, водой и т.д.). По окончании строительства, временные здания и сооружения ликвидируются, либо приспосабливают для иных целей.
Комментарий
Термин «временные здания и сооружения» применяется в строительстве. Временные здания и сооружения используются в течение хода строительства для его обеспечения. По окончании строительства временные здания и сооружения ликвидируются или меняют свое назначение. Временные здания и сооружения в просторечии называют «времянки», а также ВЗС.
Примеры ВЗС
Здание трансформаторной подстанции
30-1 «Возведение временных (титульных) сооружений
30-2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»
30-3 «Прочие некапитальные работы» и др.
Но в новом Плане счетов бухгалтерского учета такого счета уже нет. Связано это с тем, что с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения временные здания и сооружения это либо Основные средства, либо материально производственные запасы. Главная особенность ВЗС, как основных средств в том, что они создаются и используются на период строительства. Если по окончанию строительства ВЗС ликвидируются, то в бухгалтерском учете, целесообразно устанавливать срок полезного использования этих объектов исходя из сроков строительства (а не исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). Такая возможность предусмотрена нормативными актами (ПБУ 6/01). Но в налоговом учете может применяться только Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (т.е. в налоговом учете нельзя устанавливать срок полезного использования исходя из сроков строительства, что влечет разницу между двумя видами учетов).
Если ВЗС продолжает использоваться по окончании строительства, то такие ВЗС называют приспосабливаемыми. В таком случае срок полезного использования ВЗС определяется в общем порядке (а не на период строительства). Особеность учета амортизации приспосабливаемых ВЗС в том, что в период строительства амортизация, как правило, включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта. Амортизация не приспосабливаемого ВЗС после окончания строительства начислается на затраты исходя из того, для чего используется объект.
Пример
Организация (заказчик офисного здания) построила здание для размещения трансформаторной подстанции на период строительства. После окончания строительства здание стали использовать как склад для хранения товаров.
В период строительства амортизация учитывается как капитальные вложения в объект основных средств (счет 08). По окончании строительства амортизация признается расходом по основной деятельности.
Учет временных зданий и сооружений, как объектов основных средств, как правило, ведется подрядчиком (тот кто выполняет строительные работы) или заказчиком, если он выполняет работы собственными силами (так называемый, хозяйственный способ строительства).
В то же время, ВЗС относящиеся к строительству в целом (так называемые, титульные ВЗС) могут учитываться на балансе застройщика (заказчика). Например, капитальные ВЗС (здания, дороги, мосты), как правило учитываются на балансе заказчика. В большинстве случаев, такие ВЗС продолжают использоваться по окончании строительства (приспосабливаемые ВЗС).
Временные здания и сооружения могут указываться в смете на строительство в виде определенного процента от части стоимости сметы или в виде фиксированной суммы (например, для временных мостов).
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения неприспосабливаемых временных зданий и сооружений
Для бухгалтерского и налогового учета такие ВЗС признаются основными средствами. Их короткий срок полезного использования и предопределяет особенности учета и налогообложения.
В бухгалтерском учете рекомендуется срок полезного использования временных зданий и сооружений устанавливать исходя из предполагаемых сроков строительства. В этом случае, к окончанию использования таких сооружений их стоимость будет полностью списана на расходы через амортизацию. Такой подход соответствует нормативным документам по бухгалтерскому учету, так как определение срока полезного использования производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
В налоговом учете ситуация несколько иная. НК РФ устанавливает, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. НК РФ не предусматривает сокращение срока полезного использования объекта до периода строительства. Так, на основании классификации срок полезного использования многих ВЗС (зданий, дорог, мостов), составляет более 10 лет.
Таким образом, к окончании срока строительства, в налоговом учете, большая часть стоимости временных зданий и сооружений числится в составе основных средств. По окончании строительства, эти основные средства ликвидируются. Сумма недоначисленной амортизации может быть списана на расходы по налогу на прибыль как внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Ввод в эксплуатацию титульного временного сооружения оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ). Для ввода в эксплуатацию временных нетитульных сооружений предусмотрена специальная унифицированная форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 ).
В бухгалтерском учете операции с временными зданиями и сооружениями отражаются также как и с другими основными средствами:
Такие объекты учитываются по дебету счета 01 Основные средства, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Амортизация временных зданий и сооружений учитывается по дебету счетов затрат (например, 20 «Основное производство» или 08 «Капитальные вложения») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В случае ликвидации объекта до его полного списания, в учете отражается ликвидация объекта и недоамортизированная стоимость признается расходом.
Титульные и нетитульные временные здания и сооружения
Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Первые предназначены для нужд строительства в целом. Нетитульные здания и сооружения предназначены для обеспечения нужд отдельного объекта.
К нетитульным сооружениям относятся леса, стремянки, временные разводки от сетей электроэнергии, воды, пара, газа, воздуха и т.д. Данные сооружения предназначены для использования только на каких-то отдельных участках строительства.
Обычно, титульные ВЗС учитывает на своем балансе заказчик строительства, а нетитульные ВЗС на своем балансе учитывает подрядчик. Но это правило не является универсальным, а зависит от договора. Так большинство титульных ВЗС используется по окончании строительства объекта (например, здание склада), поэтому обычно, договором, предусмотривается включение строительства таких объектов в смету и учет на балансе заказчика. Большинство нетитульных ВЗС нужно только на период строительства и ликвидируются по окончании строительства (например, пункт мойки колёс). Такие ВЗС обычно учтывает на своем балансе подрядчик, а заказчик уплачивает расходы на возведение и ликвизацию таких ВЗС в составе сметы строительства.
Пример
Заказчик заключил договор с подрядчиком на строительство комплекса административных зданий.
Для строительства объекта были возведены временные сооружения для размещения штаба подрядчика и его сотрудников. Такие сооружения ликвидируются по окончании строительства.
В смету строительства включено возведение здания склада для хранения материалов. Заказчик планирует использовать это здание для складирования товаров, по окончании строительства.
Временные сооружения для размещения штаба подрядчика и его сотрудников являются нетитульными ВЗС. Такие объекты ОС учитывает на своем балансе подрядчик.
Здания склада для хранения материалов является титульным ВЗС. Такой объект ОС учитывает на своем балансе заказчик.
Историческая справка
1) До 2011 года учет временных нетитульных сооружений предусматривался в составе средств в обороте (а не как основные средства). Это правило было указано в п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ). Однако Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н этот пункт был признан утратившим силу.
30-1 «Возведение временных (титульных) сооружений
30-2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»
30-3 «Прочие некапитальные работы» и др.
Но в новом Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н ) такого счета уже нет.
Рубрики:
Советуем прочитать
Титульные и нетитульные здания и сооружения — Титульные здания и сооружения — временные здания и сооружения, предназначеные для нужд строительства в целом. Нетитульные здания и сооружения — временные здания и сооружения, предназначеные для обеспечения нужд отдельного объекта.