что такое спод в бухгалтерии
Как отражать события после отчетной даты
В Инструкции №157н есть такое понятие, как «события после отчетной даты». Однако в документе не разъяснен рассматриваемый термин. Не оговорено, как именно нужно отражать такие обстоятельства. Рассмотрим все сопутствующие нюансы в этой статье.
Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)»
Основные особенности
Бухгалтерам бюджетных структур нужно определить эти моменты:
Решения принимаются на базе ПБУ 7/98. Обстоятельства после ОД будут считаться существенными тогда, когда без их фиксации нельзя провести объективную оценку экономического состояния, движения потоков средств, итогов работы компании. Существенность действия определяется самим бухгалтером на основании правил, относящихся к отчетности. Зачем нужно определять значимость действия? Все события, признанные значимыми, нужно фиксировать в отчетности. Делать это нужно в любом случае, даже если действие является негативным для субъекта.
Последствие обстоятельства после ОД нужно зафиксировать в документах посредством изменения сведений по следующим направлениям:
Альтернативный вариант – открытие сопутствующих сведений. Перечень событий определяется каждой организацией самостоятельно. Рассмотрим пример такого перечня:
Организация имеет право установить собственный список.
Примеры событий после отчетной даты (СПОД)
События после ОД делятся на две категории:
Рассмотрим примеры первой категории событий:
Рассмотрим примеры второй категории:
Предполагается, что все эти существенные события произошли неожиданно. Их возникновение нельзя было предугадать заблаговременно.
По каким признакам определить существенность
Бухгалтер может самостоятельно определить, какие именно события могут признаваться существенными. Рассмотрим приблизительные признаки существенности:
Признаки существенности, а также перечень подобных событий оговариваются в учетной политике. Бухгалтер при возникновении внезапных обстоятельств должен сверяться именно с политикой. Если обстоятельство входит в перечень, оно фиксируется в учете.
Как зафиксировать обстоятельства после отчетной даты
Между отчетной датой и датой принятия отчетности могут возникнуть существенные обстоятельства. Они влияют на активы, задолженности, траты и доходы. В этом случае специалист должен произвести корректировку значений, которые исказились. События должны быть зафиксированы в синтетическом и детализированном учете. Изменения вносятся в завершающие обороты периода до момента утверждения готовой отчетности. Корректировки вносятся на базе сведений из детализированного и обобщающего учета. Запись производится на дату 31 декабря.
В том случае, если произошло существенное событие, нужно внести сторно на сумму, зафиксированную в бухучете отчетного периода. Вместе с этим нужно внести в бухучет будущего периода запись о событии.
Пример
У организации на конец года зафиксирован долг, возникший по итогам оплаты аванса по соглашению. Однако вторая сторона нарушила положения соглашения. Аванс, оплаченный ранее, поставщик обратно не перевел. Бухгалтер предоставляет отчетность руководству 16.02.14. Когда отчетность составлялась, произошло существенное событие: вторая сторона соглашения была объявлена несостоятельной.
Для внесения соответствующих данных бухгалтер должен оформить справку по форме 0504833. В этом документе нужно указать, что были получены сведения о банкротстве, а потому вносится запись о списании дебиторского долга. Справку нужно оформить на 31.12.14. В бухучете выполняются эти проводки:
В бухучете способом «красное сторно» выполняется корректировка, выполняемая на основании справки по форме 0504833. В бухучет нужно внести эти проводки:
Бухгалтер производит снижение суммы дебиторского долга. Также он должен признать убыток от списания дебиторского долга.
Дополнительные особенности
Существенные события после ОД нужно зафиксировать в пояснительной записке к годовой отчетности. Обязательно нужно прописать, какое именно событие произошло. К примеру, это может быть реорганизация, ЧП, признание дебитора банкротом.
Отчетным периодом обычно является год. То есть под СПОД понимаются обстоятельства, возникшие после 31 декабря. Также рассматриваемыми событиями будут обстоятельства, возникшие 31 декабря. Однако фиксируются не все СПОД, а только те, которые являются значимыми.
Глава 3. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете
Глава 3. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете
3.1. В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.
Датой составления годового отчета считается дата его подписания для представления на утверждение годового собрания акционеров (участников), указываемая в представляемом в адрес Банка России годовом отчете.
3.1.1. К событиям после отчетной даты относятся;
Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.
Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Указания.
При составлении годового отчета кредитная организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты кредитная организация делает соответствующий расчет. Кредитной организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 13 ноября 2010 г. N 2519-У в подпункт 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Указания внесены изменения
3.1.2. К корректирующим событиям после отчетной даты в частности, могут быть отнесены:
объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной организации банкротами, в случае, если по состоянию на отчетную дату в отношении них уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен кредитной организации;
произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;
изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета;
определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам кредитной организации до отчетной даты;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
определение после отчетной даты величины выплат работникам кредитной организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у кредитной организации имелась обязанность произвести такие выплаты;
определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения;
начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
обнаружение после отчетной даты ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности кредитной организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;
объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям);
переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года;
получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Указания.
3.2. В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годового отчета в следующем порядке.
3.2.1. В учетной политике кредитной организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
либо события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации,
либо события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного офиса кредитной организации и в балансах филиалов кредитной организации.
Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты операция уже была отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты в соответствии с подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 настоящего Указания.
3.2.2. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет N 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.
Если в соответствии с учетной политикой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то счет N 707 «Финансовый результат прошлого года» в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706 «Финансовый результат текущего года», в первый рабочий день нового года головной офис кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» в корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной организации остатки счета N 706 »Финансовый результат текущего года» бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.
3.2.3. События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» (за исключением счета N 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»). При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:
банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;
корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);
привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.
На балансовом счете N 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» отражаются суммы, перенесенные в соответствии с подпунктом 3.2.2 настоящего пункта со счета N 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения». События после отчетной даты на указанном счете не отражаются. Направление прибыли на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда по итогам года отражается в бухгалтерском учете при реформации баланса в соответствии с пунктами 5.2 и 5.3 настоящего Указания.
3.2.4. На дату составления годового отчета остатков на счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно. Перенос остатков со счета N 707 «Финансовый результат прошлого года» на счет N 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» осуществляются следующими бухгалтерскими записями.
При наличии неиспользованной прибыли:
При наличии убытка:
Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.
Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то остатки, отраженные на счетах N 707 «Финансовый результат прошлого года» филиалы передают в головной офис кредитной организации в соответствии с установленным в кредитной организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годового отчета. При этом в балансе филиалов кредитной организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.
Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к приложению к Положению N 302-П.
По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к приложению к Положению N 302-П.
Все символы доходов и расходов регистра (документа) синтетического учета отчет о прибылях и убытках, составляемого по форме приложения 4 к приложению к Положению N 302-П, заполняются также с учетом событий после отчетной даты. При этом выделение сумм событий после отчетной даты в отдельных строках необязательно. Сумма, отраженная по символу 33001 «Неиспользованная прибыль (символ 31001 минус символ 32101)», должна быть равна остатку счета N 70801 «Прибыль прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Сумма, отраженная по символу 33002 «Убыток» (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001)», должна быть равна остатку счета N 70802 «Убыток прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.
3.2.6. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III приложения к Положению N 302-П.
На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.
Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой «СПОД». Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив «Годовой отчет за _____ год». В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, приведенные в пункте 1.6 настоящего Указания, со всеми документами по составлению годового отчета.
Если события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то порядок хранения сшива определяется в учетной политике кредитной организации.
Сшив «Годовой отчет за ________ год» хранится в порядке, установленном для хранения годового отчета.
3.2.7. Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то при необходимости передачи на баланс филиала кредитной организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в балансе текущим днем нового года в корреспонденции со счетами расчетов с филиалами.
Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетом N 707 «Финансовый результат прошлого года» не допускается.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 13 ноября 2010 г. N 2519-У глава 3 настоящего Указания дополнена пунктом 3.3
Ошибки, выявленные в период составления годового отчета, а также в период между составлением годового отчета и его утверждением, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
3.3.1. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годового отчета, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания.
3.3.2. Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годового отчета, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания, по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
3.3.4. Не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годового отчета, но до даты утверждения его в установленном законодательством Российской Федерации порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете N 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
3.3.5. Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годового отчета, но до даты утверждения его в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годового отчета.
С этой целью кредитная организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах аналитического учета по счету N 707 «Финансовый результат прошлого года», сложившихся до переноса их в соответствии с подпунктом 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания на счет N 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».
Далее исправление существенной ошибки отчетного года осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.1 настоящего пункта. Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, исправляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.3 настоящего пункта.
С учетом исправления ошибки кредитная организация составляет пересмотренный годовой отчет в объеме, установленном пунктом 1.5 настоящего Указания. При этом во всех формах отчетности и в пояснительной записке, входящих в состав пересмотренного годового отчета, раскрывается информация о том, что данный годовой отчет заменяет первоначально представленный годовой отчет.
Пересмотренный годовой отчет представляется во все адреса, в которые был представлен первоначальный годовой отчет.
3.3.6. В случае обнаружения ошибок кредитная организация в пояснительной записке представляет информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, включая:
сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (об убытке) на акцию (для кредитных организаций в форме акционерных обществ);
сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности кредитной организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
В случае пересмотра годового отчета с учетом исправления ошибки в пояснительную записку включается информация об основаниях составления пересмотренного годового отчета.
События после отчетной даты
После окончания финансового года, но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности могут произойти существенные события в деятельности компании, которые необходимо отразить в отчетности.
Первый вид событий после отчетной даты
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражают в отчетности теми или иными записями. Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98. К ним, в частности, относят:
— объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства);
— объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
— получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).
Бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными. Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее активы или пассивы, более чем на 5 процентов. Проводки, с помощью которых их отражают, датируют 31 декабря отчетного года.
Подобный порядок отражения указанных событий, как правило, приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов или обязательств. Речь идет о тех компаниях, которые применяют Положение по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Основная причина состоит в том, что такого понятия, как «события после отчетной даты», в налоговом учете не существует.
Так, например, задолженность дебитора компании, который был признан банкротом после отчетной даты (т.е. 31 декабря), но до момента утверждения отчетности, должна быть списана в бухгалтерском учете заключительными проводками декабря отчетного периода. В налоговом учете ее списывают на ту дату, когда должник был ликвидирован и исключен из государственного реестра юридических лиц (что может произойти значительно позже).
К событиям после отчетной даты, которые должны быть отражены в отчетности, можно отнести и факт возврата товаров или продукции, отгруженных покупателям в 2014 году. Речь идет о тех случаях, когда подобный возврат произошел после 31 декабря 2014 года, но до момента подписания отчетности за этот год.
Операции по отгрузке товаров отражают в учете так (на 10.11.2014):
Операции по возврату товаров будут отражены так (на 31.12.2014):
Второй вид событий после отчетной даты
Ко второму виду относят «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность». Их перечень также приведен в приложении к ПБУ 7/98. К таким событиям относят, например:
— пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов фирмы;
— принятие решения о совершении крупной сделки по приобретению или продаже основных средств (финансовых вложений);
— снижение стоимости основных средств, если оно произошло после 31 декабря, и т.д.
Такие события в отчетности за отчетный год проводками не отражают. Их раскрывают лишь в пояснительной записке. В ней приводят описание того или иного события и дают его денежную оценку. Отметим, что к подобным событиям может быть отнесено и создание тех или иных фондов компании за счет полученной и нераспределенной прибыли. Например, фонда потребления или фонда материального стимулирования.
Почему?
Ответ, как это часто бывает, надо искать в истории.
Древние греки, создавшие основу современной цивилизации, справедливо считали, что пересчитать людей невозможно, ибо такая работа займет много месяцев, а за это время многие из уже переписанных умрут, другие, непереписанные, родятся, кто-то приедет из-за рубежа, а кто-то туда сбежит. Все течет, все меняется… В одну и ту же реку нельзя войти дважды, говорил Гераклит.
Только к середине XIX века нашли выход: надо выбрать четкую дату и четкое время и переписывать людей, не важно когда, но важно указать, где они на установленную дату (критический момент) были. По этому принципу работала и бухгалтерия. Критическим моментом до 1999 года выступало 1 января, и можно было несколько месяцев составлять отчет и показывать в нем финансовое положение на 1 января. Теперь критическим моментом считается 31 декабря. Почти все бухгалтеры и по сей день поступают подобным образом, забывая требования СПОД и игнорируя великую доктрину достоверного и добросовестного взгляда.
Что это?
Этот взгляд требует от бухгалтера непременно представить достоверную и только достоверную отчетность. А о какой же достоверной отчетности может идти речь, если ее формально представляют различным, преимущественно внешним, пользователям через t месяцев.
Сказанное имеет огромный экономический смысл и может быть проиллюстрировано на трех примерах.
Пример 1
Предположим, что на 31 декабря 2005 года организация имела дебиторскую задолженность 5 млн. руб. И, по традиционным понятиям, эти 5 млн. руб. и должны были быть указаны в балансе. Но 11 января 2006 года арбитраж отказал в иске 2 млн. руб.
Таким образом, уже 31 декабря, согласно требованию приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98) и вытекающих из него положений ПБУ 7/98, реальная задолженность была 3 млн. руб. и, заботясь о реальности баланса, бухгалтер, естественно, должен был указать именно эту величину.
Пример 2
В активе баланса на 31 декабря 2005 года показаны финансовые вложения 10 млн. руб., но к моменту завершения составления отчетности стоимость ценных бумаг снизилась на 1 млн. руб.
В этом случае в балансе необходимо показать 9 млн. руб., ибо предполагается, что и 31 декабря они стоили столько же.
Если же предположить, что стоимость ценных бумаг выросла, логически эту сумму и надо бы показать в балансе. Строго говоря, это и предписывается:
Выдержка из документа
«. событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации».
Пример 3
Допустим, в организации на 31 декабря 2005 года было товаров на 20 млн. руб., но 15 января 2006 года выяснили, что они обесценились на 0,5 млн. руб., т.к. потеряли качество вследствие неудовлетворительного хранения.
Поскольку эти товары в бухгалтерском учете числились, а факт порчи был выявлен позже, в балансе на 31 декабря 2005 года товары должны быть показаны на сумму 19,5 млн. руб. Примеры могут быть продолжены, но основной смысл СПОД можно выразить простыми словами: это событие, которое имело место до отчетной даты, но юридически оно не могло до этой даты получить отражения в учете.
Это связано с тем, что бухгалтерский учет, так или иначе, отстает от проявления реальных хозяйственных процессов. Как правило, он идет вслед, но не рядом и очень редко (резервирование) впереди событий.
Критерии
Факт хозяйственной жизни трактуется как СПОД, если он отвечает следующим двум непреложным условиям:
1) он изменяет картину финансового положения организации на отчетную дату;
2) он выявлен после отчетной даты, но до подписания отчета.
И, как следствие, он должен быть отражен в том отчетном периоде, за который мы составляем отчет.
Последнее обстоятельство считается самым важным: он выявлен, в нашем примере, в 2006 году, но должен быть продемонстрирован в отчетности за 2005 год.
СПОД делает бухгалтерский отчет более достоверным, но создает дополнительные трудности для бухгалтера и, что самое плохое, вносит в учет струю субъективизма.
Как отразить?
Допустим, бухгалтер выявил все СПОД и отфильтровал существенные. Далее возникает новая проблема: как отразить в Главной книге на 2005 год необходимые дополнения и исправления. Тут возможны два решения: раскрытие и уточнение.
Раскрытие предполагает, что в Главной книге все остается по-старому, она неприкосновенна, а в пояснительной записке приводятся все выявленные обстоятельства.
Уточнение, напротив, предполагает исправление оборотов и сальдо в Главных книгах за 2005 и 2006 годы. В первом случае, потому что СПОД относятся к 2005, а 2006 в тех случаях, когда исходящее сальдо по счетам Главной книги 2005 года уже было представлено как входящее в Главной книге 2006 года. Для этого в обеих Главных книгах бухгалтер должен методом красного сторно уменьшить величины активов и традиционной записью дебетовать счет Убытков и прибылей. (Принятое название Прибыли и убытки ошибочно, так как все европейцы, а мы, безусловно, европейцы, читают слева направо, а не справа налево). Конечно, вместо сторнирования счетов актива можно их кредитовать, но это будут фиктивные обороты. Как следует из приведенных примеров, весь смысл СПОД в том, что в отчетном периоде активы были неоправданно завышены, и поэтому надо уменьшить их стоимость.
Если выяснится какой-то казус, когда в отчетном периоде была занижена оценка какого-нибудь актива, то в этом случае обычным способом дебетуется активный счет и кредитуется счет Убытков и прибылей.
Итоги
1) отчетность должна демонстрировать не то, что числится в Главной книге, а то, что должно быть достоверно показано в ней;
2) бухгалтер должен проводить различие между существенными и несущественными событиями;
3) каждый бухгалтер должен это решать сам;
4) то, что один бухгалтер сочтет существенным, другой может признать не существенным; хотя для такого разграничения есть основания.
Следующим шагом в теории учета стало введение понятия: условные факты хозяйственной жизни.