что такое ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности
ПБУ 18 балансовый метод, переход
Как перейти на балансовый метод ПБУ 18. Как сделать ретроспективный пересчет?
1С: Бухгалтерия, ред. 3.0
Ответ специалиста линии консультаций:
Для перехода достаточно в Главное – Учетная политика указать Балансовый метод
Мы рассмотрим переход именно на этот вариант. Нажав на кнопку «В чем разница» можно перейти к достаточно подробной статье на БУХ.RU
Там приведены ссылки на законодательства и расчетные примеры, мы же коснемся именно процедуры перехода и пересчета за декабрь 2019 года.
Что такое ретроспективный пересчет и кому он нужен?
Все достаточно просто.
Ретроспективный пересчет – это пересчет показателей бухгалтерской отчетности за уже закрытый 2019 год.
Он нужен, если одновременно выполняются условия:
организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета;
ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.
Если пересчет нужен, то:
При этом итог по обороткам не должен измениться.
Давайте сделаем ретроспективный пересчет на примере нашей организации ООО «Грифон»
В организации на конец 2019года есть временные и постоянные разницы.
Сначала закроем 2019 год с настройкой «Затратным методом», а потом переключим метод на «Балансовый» и закроем декабрь.
Как видите, итог за 2019 год совпал, хотя проводки изменились 🙂
Ретроспективный пересчет отчетности: Так ли все сложно?
Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока»
После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгалтера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той или иной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнаруженные во втором полугодии 2011 г. Ведь их исправление требует ретроспективного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года. Как это правильно сделать, составляя годовой отчет 2011, мы расскажем в этой статье.
Суть вопроса
Подбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок. Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строительство автосалона.
С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражалось проводкой Дт 91 Кт 76. В целях налогообложения прибыли арендная плата включалась во внереализационные расходы. За 2010 год сумма арендной платы составила 150000 руб., а за январь-ноябрь 2011 года – 275000 руб.
Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана существенной как в 2010 году, так и за период 2011 года.
Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01).
В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ). В итоге в 2010 году налогооблагаемая прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на сумму в 30000 руб.
Исправляем ситуацию
Данная ошибка весьма интересна тем, что:
Теперь разберемся во все по порядку.
24 декабря 2011 г исправляем обнаруженную ошибку:
Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь-ноябрь отнесена на затраты по строительству автосалона;
Дт 08 Кт 84 – 150000 руб. – исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Дт 99-НП Кт 68-НП – 30000 руб. (150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года.
Дт 84 Кт 99-НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.
Устраняем налоговые последствия
Чтобы не нарваться на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ, ООО «Спутник» необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.
Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г это 28 марта 2011 г. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а 25 декабря необходимо составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому пеню по налогу на прибыль рассчитаем с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011г включительно.
Расчет суммы пеней проводится по следующей формуле:
SP = N х K х SR х 1/300,
За период с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011 г действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:
Общее количество дней просрочки составляет 273 дня. Но так как в течение расчетного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г по 02.05.2011 г) и 237 дней (с 03.05.2011 г по 25.12.2011 г).
Сумма пени по налогу на прибыль составит:
(30000 х (36 дн. х 8%/300/100)) + (30000 х (237 дн. х 8,25/300/100) = 2243 руб.
Дт 99-НП Кт 68-НП – 2243,25 руб. – начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.
Дт 68-НП Кт 51 – 30000 руб.- перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г
Дт 68-НП Кт 51 – 2243,25 руб.- перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.
26 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в налоговую инспекцию.
Закрываем 2011 год
31 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» в бухгалтерском учете сделал заключительные проводки по формированию финансового результата и расчету чистой прибыли 2011 года:
Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от основной деятельности;
Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от прочих операций;
Дт 99-НП Кт 68-НП – 467600 руб. ((2220000+118000)х20%) – начислен налог на прибыль за 2011 год.
Составляем годовую отчетность за 2011 год
Теперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача – правильно заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г.
Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы дополнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указаны на 31 декабря 2010 г в отчетности за 2011 год. Мы приведем лишь те формы отчетности и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет. В таблице 1 представлен баланс ООО «Спутник» за 2011 год.
Таблица 1. Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 г
пояснения
Наименование показателя
код строки
На 31 декабря 2011 г
На 31 декабря 2010 г
На 31 декабря 2009 г
Ретроспективный пересчет
По данным отчета за 2010 г
Исправление ошибок в бухгалтерском учете: отражаем в учете и отчетности
Автор: Сизонова О., главный редактор журнала
В статье расскажем, как квалифицируются ошибки в бухгалтерском учете, каков порядок их исправления в регистрах бухгалтерского учете в зависимости от периода их обнаружения, как в связи с исправлением ошибок прошлых лет осуществляется ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности, какие показатели отчетности нужно корректировать, а какие нет.
Правила исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерком учете учреждения, регламентированы в п. 18 Инструкции № 157н[1] и разд. V СГС «Учетная политика»[2]. Разъяснения по применению данного стандарта даны в Письме Минфина РФ от 31.08.2018 № 02‑06‑07/62480.
Согласно п. 14 указанного письма ошибки отчетного периода в бухгалтерском учете квалифицируются в зависимости от периода, в котором они были допущены:
ошибка отчетного года – ошибка, допущенная в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бухгалтерскую (финансовую) отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по ее камеральной проверке, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);
ошибка прошлых лет – ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).
По общим правилам при обнаружении ошибки текущего года или прошлых лет исправления в регистры бухгалтерского учета вносятся на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) путем отражения:
дополнительной бухгалтерской записи;
бухгалтерской записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи.
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) в этом случае должна содержать:
обоснование внесения исправлений;
наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии);
период, за который составлен регистр;
период, в котором были выявлены ошибки.
Исправление ошибок в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за его ведение.
Порядок исправления ошибок будет различным в зависимости от периода их обнаружения.
Порядок исправления ошибок в зависимости от периода их обнаружения.
Период обнаружения ошибки
Порядок исправления
Ошибка отчетного периода (квартала), выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля до представления квартальной отчетности
Исправляется путем внесения записей по счетам бухгалтерского учета на дату совершения хозяйственной операции, по которой обнаружена ошибка
Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего контроля после даты подписания бухгалтерской отчетности*, но до предельной даты ее представления**
путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета последней датой отчетного периода;
путем формирования бухгалтерской отчетности, содержащей уточненные показатели, с учетом выявленных и исправленных ошибок (п. 29 СГС «Учетная политика»)
Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе камеральной проверки бухгалтерской отчетности после предельной даты ее представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом***
Исправляется по решению уполномоченного органа исходя из существенности выявленной ошибки:
путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода;
путем формирования уточненной отчетности.
Уточненная отчетность повторно направляется уполномоченному органу, а также иным пользователям, которым была представлена первоначальная отчетность. В пояснениях к ней приводится информация об изменениях первоначально представленной отчетности (с указанием причин внесения исправлений и их содержания) (п. 30 СГС «Учетная политика»)
Ошибка отчетного периода, выявленная в ходе осуществления внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего финансового аудита после даты принятия бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения****
Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения квартальной бухгалтерской отчетности
а) путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки;
б) путем раскрытия в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также указанием суммовых значений выполненных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 32 СГС «Учетная политика»)
Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности (ошибка прошлых лет)
путем выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки;
путем ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности*****. Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это практически невозможно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособенно с отметкой «Пересчитано» (п. 33 СГС «Учетная политика»)
* Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности.
** Предельной датой представления бухгалтерской отчетности признается последний рабочий день установленного срока направления ее органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую отчетность и (или) формировать консолидированную бухгалтерскую отчетность.
*** Датой принятия бухгалтерской отчетности уполномоченным органом считается дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения камеральной проверки.
**** Датой утверждения бухгалтерской отчетности является дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения бухгалтерской отчетности в соответствии с бюджетным законодательством.
***** Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности не представляется возможным в случаях, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого изменения:
не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.
Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете.
Ошибки прошлых лет отражаются в бухгалтерском учете обособленно (п. 18 Инструкции № 157н).
Исправления по таким ошибкам вносятся в регистры бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде на дату обнаружения ошибки с применением следующих счетов:
401 18 000, 401 19 000 (в части бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующих показатель доходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);
401 28 000, 401 29 000 (в части бухгалтерских записей по ошибкам, корректирующих показатель расходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);
304 84 000, 304 94 000 (в части расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно);
304 86 000, 304 96 000 (по иным расчетам года, предшествующего отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно).
Данные исправительные операции отражаются в отдельном журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
Информация из указанного журнала операций отражается в оборотах главной книги (ф. 0504072) (в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей).
В конце года закрытие показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (счета 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000, 304 84 000, 304 94 000, 304 86 000, 304 96 000) осуществляется в общеустановленном порядке (с применением счета 0 401 30 000).
Операции по закрытию счетов, на которых обособлена информация по исправлению ошибок прошлых лет, отражаются также в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
В автономном учреждении спорта в текущем (2020) году проводилась проверка финансово-хозяйственной деятельности. Ревизоры выявили ошибку.
В марте 2019 года учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело мультимедийный проектор стоимостью 250 000 руб. При принятии к бухгалтерскому учету по данному объекту был ошибочно определен срок полезного использования – 2 года. Согласно ОК 013‑2014 «Общероссийский классификатор основных фондов» (СНС 2008) (далее – ОКОФ) данный объект относится к коду 330.26.70.16 «Кинопроекторы; проекторы для слайдов; прочие проекторы изображений». В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объекты основных средств по данному коду ОКОФ относятся к III амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.
Ошибка была обнаружена в марте 2020 года. Отчетность за прошлый год сдана и утверждена.
В бухгалтерском учете на момент обнаружения ошибки по данному объекту норма аморизационных отчислений составляла 10 416,67 руб. в месяц (250 000 руб. /24 мес).
За 2019 год по данному объекту была начислена амортизация в сумме 104 166,7 руб. (10 416,67 руб. х 10 мес.).
В текущем году – в сумме 20 833,34 руб. (10 416,67 руб. х 2 мес.).
Произведем пересчет аморизации в соответствии с правильно определенным кодом ОКОФ по данному объекту и сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизационных отчислений составит 4 166,67 руб. ежемесячно (250 000 руб. / 60 мес.)
Таким образом, за прошлый год необходимо было начислить амортизацию в размере 41 666,7 руб. (4 166,67 руб. х 10 мес.).
В текущем году – в сумме 8 333,34 руб. (4 166,67 руб. х 2 мес.).
В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Исправление ошибки прошлых лет (на дату обнаружения ошибки)
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация в прошлом отчетном периоде
Начислена амортизация за прошлый отчетный период
Исправление ошибки текущего финансового года (на дату совешения операции)
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация за январь
Насислена амортизация за январь
Сторнирована ошибочно начисленная амортизация за февраль
Насислена амортизация за ферваль
По окончании финансового года счет 2 401 28 271 будет закрыт в установленном порядке:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Закрыты расходы отчетного периода на финансовый результат
(104 166,7 ‑ 41 666,7) руб.
Отражение ошибок прошлых лет в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 17 Письма Минфина РФ № 02‑06‑07/62480 исправление ошибок в бухгалтерском учете прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению учреждения или уполномоченного органа с формированием бухгалтерской отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.
Ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности – исправление ошибок в бухгалтерском учете предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.
Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».
К сравнительным показателям, раскрываемым в отчетности, относятся, в частности:
показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).
В целях раскрытия информации об исправлении учреждением ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете и (или) пересчета показателей отчетности в связи с выявлением таких ошибок, за финансовые годы, предшествующие текущему финансовому году, в течение отчетного периода (на нерегулярной основе) составляются сведения (ф. 0503773) (п. 72 Инструкции № 33н[3]).
Информация в данных сведениях формируется в разд. 2 «Изменения (пересчеты)» по коду причины 03 на основе данных журнала по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
На основании сведений (ф. 0503773) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором были обнаружены ошибки прошлых лет, показатели в других формах отчетности формируются исходя из следующих положений Инструкции № 33н:
входящие остатки в графах «На начало года» баланса (ф. 0503730) и в графе 4 разд. 1 «Нефинансовые активы» и 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» сведений (ф. 0503768) отражаются с учетом данных по исправлению ошибок прошлых отчетных периодов (п. 15, 68 Инструкции № 33н);
показатели справки (ф. 0503710), отчета (ф. 0503721) и показатели, формируемые в графах 5 – 10 разд. 1 «Нефинансовые активы» и 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения» сведений (ф. 0503768), указываются без учета бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет (п. 31, 52, 68 Инструкции № 33н).
Таким образом, при формировании бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором были обнаружены и исправлены ошибки, в вышеуказанных формах корректируются только входящие остатки. Показатели оборотов по счетам (увеличения, уменьшения объектов учета), доходов, расходов, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета без учета оборотов по исправлению ошибок прошлых лет – как если бы выявленные ошибки прошлых лет были исправлены в момент их допущения.
В случае ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности утвержденная отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 СГС «Учетная политика»).
Кроме того, информация об ошибках прошлых лет и об изменении показателей бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760), а именно указывается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика»):
сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;
причины, по которым корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также способ отражения исправления ошибки в бухгалтерском учете с указанием периода, в котором отражены исправления.
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.
[3] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.
Ошибки прошлого года и финансовая отчетность. Исправлять баланс или не надо?
Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет.
Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:
— неправильно начисляем амортизацию по основному средству;
— не так, как положено, распределяем транспортные расходы;
— ремонт отражаем, как модернизацию (или наоборот);
Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.
Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»).
Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.
Пункт 1. Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года?
1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п. п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Исключения из этого общего правила (когда, допустим, аудит не обязателен, а право применять упрощенные методы и формы субъект малого предпринимательства не имеет) приведены в тех же самых пунктах.
И в этом случае выявленная ошибка исправляется записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период (месяц и день) в котором она стала известна (п. 9 ПБУ. Следовательно, последствия исправления этой ошибки (изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности, финансового результата, стоимости чистых активов и т. д., и т. п., и пр.) будут отражены в отчетности за текущий год. Прибыль (или убыток), возникшие в результате такого исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов (или расходов) текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
1.2Организация обязана составлять полную отчетность по формам, предусмотренным приложениями №№ 1 и 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Вот здесь необходимо определить, является данная ошибка существенной, либо нет.
Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].
Те же 5% от общей суммы показателя признаются существенными для раздельного отражения в финансовой отчетности доходов (п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), и расходов (п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Сейчас же ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Это определение зачастую приводит в затруднение бухгалтеров-практиков с большим опытом работы, в том числе и автора.
Мы, ветераны учетного фронта, до сих пор никак не можем привыкнуть, что бухгалтер является не контролером, приставленным государством в организацию следить за сохранностью государственного же имущества.
Если честно, то бухгалтер (главный, старший и просто) — счетовод (пусть и высококвалифицированный), нанятый владельцами организации (в лице ее руководителя) для анализа себестоимости, своевременной и правильной уплаты налогов, составления грамотной финансовой отчетности. И отчетность нужна, в первую очередь собственникам. Они на основании данной отчетности принимают решения, можно ли полученную прибыль потратить на уплату дивидендов, либо в первую очередь направить ее на развитие производства, хватит ли имеющихся средств на новое строительство, или придется брать кредиты, да и есть ли смысл в продолжении работы, либо пора делить, что есть, и разбегаться, иначе через год ликвидация компании обойдется еще дороже.
Также к заинтересованным пользователям отчетности можно отнести и банки-кредиторы, которые на ее основании будут отслеживать (с той или иной степенью достоверности) судьбу выданных ими взаймы средств и вероятность их своевременного возврата.
Интерес к отчетности могут проявить и потенциальные инвесторы, готовые вложить свои средства с целью получить прибыль с минимальным для себя риском.
Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов. Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.
И каждый раз письменно или устно приходится объяснять, что это разные показатели, которые рассчитываются по разным правилам, и что иногда они могут совпадать, но далеко не всегда обязаны.
То есть все зависит не от суммы, а, в первую очередь, от характера ошибки и влияния ее на финансовые показатели организации.
И признание ошибки существенной зависит от того, как этот факт (обнаружения ошибки и ее исправления) повлиял, допустим, на сумму чистой прибыли, что, в свою очередь, сказалось и на сумме дивидендов. Или, например, изменилась сумма просроченной кредиторской задолженности, что должно повлиять на условия предоставленного кредита. И т. д., и т. п., и пр.
Исходя из вышесказанного, организация самостоятельно может и должна определить параметр существенной ошибки, закрепив его в своей учетной политике.
Можно за ориентир взять п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которому грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету признается искажение показателя финансовой отчетности не менее, чем на 10%.
Также никто не запретит, например, указать в учетной политике, что искажение показателя менее, чем на 10% (или на 3%, или на 5%, на 7,83%) признается несущественной ошибкой. Если показатель искажен на большую сумму, то признание такой ошибки существенной (или нет) определяется в каждом конкретном случае на основании справки-расчета, составленной бухгалтером и утвержденной руководителем. Право выбора — за руководством.
Здесь также два варианта.
1.2.1 Ошибка признана несущественной
Как и субъект малого предпринимательства, не обязанный проводить ежегодный аудит (см. п. 1.1) организация исправляет эту ошибку соответствующими проводками в период ее обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Возникшие в результате прибыль (или убыток) отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть проводками по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы».
1.2.2. Ошибка признана существенной
Сейчас уже март (а то и апрель) 2020 года. Финансовая отчетность за 2019 год сдана в налоговую инспекцию*, и, может быть, утверждена собственниками**.
*Финансовая отчетность за 2019 год должна быть сдана в налоговую инспекцию по месту нахождения организации не позднее 31.03.2020 (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)
**Срок утверждения годовой финансовой отчетности за 2019 год собственниками общества с ограниченной ответственностью — март-апрель 2020 года (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Срок утверждения годовой финансовой отчетности акционерами акционерного общества март-июнь 2020 года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В этом случае исправление ошибок производится записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период, в котором была выявлена ошибка. При этом выявленная сумма прибыл (убытка) отражается проводками в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
И уже при составлении отчетности за 2020 год (в январе-марте 2021 года) в соответствующих строках форм финансовой отчетности в графах «по состоянию на 31.12.2020» (в Балансе или Отчете о движении капитала) или «за 2020 год» (в Отчете о финансовых результатах или Отчете о движении денежных средств) те либо иные показатели должны быть указаны в новых суммах (с учетом исправления ошибки). То есть производится их ретроспективный пересчет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
Исправление подписанной руководством организации финансовой отчетности при выявлении существенной ошибки за прошлый год в обязательном порядке должен быть произведен в том, и только в том случае, если отчетность налоговикам уже сдана, но собственники (акционеры) ее еще не утвердили (п. п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).
В 2020 году это может произойти, если информация о существенной ошибке поступит до утверждения отчетности собственниками.
Если позже — никто не вправе заставить нас переделать и пересдать уже утвержденную отчетность.
Ошибки — да, есть. Но мы их исправим в установленном порядке, и в установленный срок.
Подавать или нет уточненные налоговые декларации за 2019 год — это уже из другой оперы. Тут вариантов много, и в рамках данной статьи их рассматривать не будем.
Но еще раз повторим. Даже если и налоговики, получив от вас в апреле или позже уточненную налоговую декларацию по тому или иному налогу за 2019 год, потребуют и еще и исправленную бухгалтерскую отчетность, не спешите выполнять их требования. Поинтересуйтесь только, на основании какого законодательного или нормативно-правового акта у них возникло такое желание. Обычно такого вопроса бывает достаточно.
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее