Ретро-бонус. Бизнес-сказки
Начнем мы с первых двух пунктов, а о финансовой дисциплине поговорим в конце.
Решил как-то господин Шмидт делать гайки. Купил хорошее оборудование, настроил производство, нашел клиентов и кажется жизнь удалась. Однако проходит время и продажи начали падать. Разобрались и поняли, что за последние годы гайки крутить научились все, кому только захочется, а покупатели свои яйца стали раскладывать по разным корзинам — начали брать товар как минимум у трех поставщиков. В нашей сказке делали они это честно и справедливо — брали у всех поровну.
Но господин Шмидт таким оказался недоволен. Пошел он к своему главному, буквально ключевому клиенту и говорит: давайте вы будете снова брать у меня много-много, а я вам дам низкую цену. Взял он первый месяц много, потом немного меньше, а через время снова стал только треть покупать у Шмидта. Но платить низкую цену привык и Шмидт, как ни старался, как ни уговаривал, поднять цену обратно не смог, ибо ключевой клиент предложил вовсе прекратить отношения — он уже вырастил замену для своего ключевого поставщика.
Вторая история со Шмидтом случилась тогда, когда он решил добавить в свои гайки немного лишнего хрома. Сделал это он из-за проблем клиентов — что его гайки, что гайки конкурентов иногда срывались на сборочных линиях. Все к этому привыкли и только Шмидт решил внедрить нанотехнологическую инновацию — научился делать гайки из более крепкой стали, которая и дороже, и сложнее в обработке. От этого гайки стали крепче, но никто не хотел платить больше — отдел закупок консервативней ортодоксальных иудеев, христиан и мусульман вместе взятых. Возник у него вопрос о том, как без долгих уговоров по новой цене продать всем-всем-всем клиентам новые гайки.
И в первом и во втором случае Шмидта спас ретро-бонус, или рабат, как говорят в разных странах. Самыми простыми словами это скидка, которая дается задним числом за объем. Звучать это может так:
— Я вам верну десять процентов от уплаченных денег, если за месяц вы купите у меня пуд соли. Размер партий при покупке значения не имеет.
Вы мне скажите что это та же скидка, только боком. Согласен, однако психологически на покупателя она действует иначе. Скидка, которую мы даем покупателю на постоянных условиях, начинает действовать в его сознании как стандартная цена. Как правило, трудно, при сокращении объемов, вернуть более высокие цены.
Чтобы это понять, давайте приведу немного отстраненный пример.
В мае продажник Маша устроилась на работу в компанию, торгующую носками. Буквально с первого же дня работы она ворвалась в бизнес и начала выполнять план. В условиях оплаты труда было прописано, что при выполнении плана она получает пять процентов, а при провале — всего два.
Так Маша проработала до конца года, выполняя план каждый месяц, а январь по невероятным причинам оказался провальным. Мало того, что продажи упали, так ее еще и наказали рублем за несезон, хоть всегда она была лучшей в своем отделе.
Руководство, пользуясь принципом что условия для всех одинаковые и уступок никому не будет, на переговоры не пошло. Их тоже можно понять, тем более что мы с вами не знаем всех нюансов их бизнеса. В итоге Маша уволилась и в следующем мае она нашла себе новую работу.
Так же и покупатели привыкают к своей скидке, перестают относиться к ней как к временному явлению и думают, что за былые заслуги вы им обязаны сохранить старые условия.
Если же в вашем бизнесе скидка дается за размер одной отгрузки, то вы идете против современных течений в менеджменте, где большие складские запасы — вселенское зло, но об этом в другой раз.
Итак, первый способ использования ретро-бонуса — это скидка за объем покупки, только другим боком. Шмидт приходит к своему ключевому клиенту и говорит:
— Смотрите, как я понял, сейчас вы у меня берете три тонны в месяц, а раньше брали десять. Дела ваши хуже не стали. Я же улучшил процессы, купил новое оборудование и теперь могу продавать вам дешевле. Мы будем возвращать пять процентов от уплаченных за месяц денег, если наши отгрузки будут больше восьми тонн.
Во втором случае, когда Шмидту надо было вывести новый, более дорогой товар на рынок, минуя сопротивление системы, тоже можно использовать ретро-бонус. К примеру, новые гайки стоят на 10% дороже, а лучший путь через отдел закупок — это демпинг.
Наш герой предложил закупщиком разовый ретро-бонус в 20% после того, как у него покупают условно говоря первую тонну новых гаек. Отделы закупок, зная что тонну они выкупают за два-три месяца, позарились на предложение Шмидта. Для закрепления эффекта он стал метить свои гайки красными точками. После обработки первой тонны, поняв что гайки могут не срываться, сотрудники сборочной линии отказались работать с другими гайками. Учитывая малый процент на гайки в бюджете закупок, руководство легко и быстро согласилось брать новый товар по новой цене.
Но Шмидт был бы плохим предпринимателем, если бы не придумал еще одно применение ретро-бонусу. Он, как вы уже догадываетесь, всю свою ценовую политику перевел на ретро-бонусы. Отпускал всем по одной цене, а начислял возврат от размеров закупки. Отпускал товар он с отсрочкой платежа и, как правило, не каждый клиент вкладывался в сроки оплаты. В итоге у него почти всегда имелась просроченная дебиторка.
Введя ретро-бонусы он добавил условие: начисляются они только при отсутствии просроченных долгов, а для текущих клиентов с тянущейся дебиторкой он добавил другое условие: бонусы сохраняются только тогда, когда общая сумма просрочки сокращается хотя бы на один процент в месяц.
Напишите, пожалуйста, какие еще коммерческие условия можно вкладывать в ретро-бонус, понравился ли вам такой формат подачи, обязательно ставьте лайки и подписывайтесь. И да, я знаю что иногда ретро-бонус ограничен законодательством, но мы то с вами знаем, что если захотим вернуть 20%, то мы найдем как это сделать.
Ретро-скидки: практические вопросы
Скидка является своего рода вознаграждением за определенные действия со стороны производителя в отношении покупателя, такие как: ранняя оплата счетов, закупки большого объема, внесезонные закупки, постоянные длительные связи и т.д. Она направлена на стимулирование покупок, привязку выгодного покупателя, ускорение сбыта. Много статей было написано в данной области: о видах, механизмах предоставления, типовых положениях по скидкам. Однако в последнее время в розничной торговле применяются все чаще не торговые надбавки, а ретро-скидки. Их очень часто называют бонусными скидками.
При предоставлении скидок изменяется цена реализации продукции организации, поэтому в учете отгрузка отражается по цене, уменьшенной на размер скидки. Базой для исчисления НДС при реализации товара будет являться цена, уменьшенная на размер скидки. При предоставлении скидки импортером с отпускной цены в бухгалтерском учете дополнительная запись не производится.
При предоставлении товара по меньшей цене в учете и налогообложении уменьшается цена всех товаров, участвующих в скидке. Стоимость каждой единицы товара уменьшается пропорционально размеру скидки на весь объем товара, участвующего в предоставлении скидки. В товарной накладной указывается цена каждой единицы товара, уменьшенная на сумму скидки.
Это общие положения, теперь вернемся к рассмотрению ретро-скидки. Ретро-скидка на сегодняшний момент заменила торговую надбавку для предприятий розничной торговли. Торговая надбавка – это доход, получаемый розничным магазином при продаже товаров населению. Как правило, механизм такой: магазин продает товар, предположим, на 100 000 руб., а производитель (поставщик) возвращает магазину 25 000 руб. (если размер ретро-скидки составляет 25%). В российских розничных сетях размер ретро-скидки может доходить до 40% (все зависит от размера сети и, по сути дела, от предоставляемых услуг по продвижению продукции).
Передача товаров, предоставляемых покупателю безвозмездно, оформляется в товарной накладной аналогично возмездной передаче. В товарной накладной целесообразно в графе 11 сделать отметку, что продукция передается в виде товарной скидки, поскольку это оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в гр. 11 указывается: «Протокол согласования цены № 44 от 10.12.2017»).
Ретро-скидка как финансовая скидка предоставляется после отгрузки продукции. В договоре между контрагентами по сделке прописывается условие, что при приобретении покупателем товара на оговоренную величину он получает скидку на весь ранее купленный им товар. Законодательным путем в Республике Беларусь применение данной скидки не закреплено, однако на практике ее очень часто применяют иностранные поставщики. Например, организация-импортер при покупке в течение трех месяцев товаров на сумму, превышающую 5000 евро, получает скидку в размере 2,5% на весь приобретенный ранее товар (шкала скидок). Возникает ситуация: с одной стороны, по факту товар уже получен и оплачен организацией-импортером по полной стоимости, но теперь заплатить за него он должен на 2,5% меньше. Если товар уже оплачен, то продавец возвращает покупателю 2,5% от его стоимости или принимает их в зачет будущих поставок. Но данная скидка не учитывается в дальнейшем при ценообразовании на территории Республики Беларусь, поскольку она реально не уменьшает контрактную стоимость товаров и на момент оприходования и уплаты всех таможенных пошлин и сборов скидка еще не действовала.
Покупатель получает скидку после отгрузки товара, поэтому в товарной накладной она не отражается, т.к. на момент оформления товаросопроводительных документов еще не предоставлена. Товар передается покупателю по полной стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах, скидка предоставляется без изменения цены реализованных товаров. Поэтому в бухгалтерском учете импортера продукция отражается по полной стоимости. В этой ситуации сумма предоставленной скидки продавцом должна быть включена в состав внереализационных доходов, т.к. согласно белорусскому законодательству стоимость приобретенного товара после его оприходования не подлежит изменению.
В этом случае есть два варианта.
1-й вариант – простым с точки зрения торгового менеджмента и учета является поставка бонусного товара. Но обращаем внимание, что поставка товаров бесплатно приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС у производителя и валовых доходов у получателя.
Учитывая данные требования можно использовать следующую формулу: 
В данной формуле текущая маржа – это разница между ценой и переменными издержками (или выручкой от реализации и прямыми (переменными) издержками) или доходом и стоимостью закупки товара (для оптовых, торговых организаций).
Например, организация «А» предоставляет скидку 2% при условии ежемесячной покупки товара на сумму 100 000 руб. (без учета НДС, в дальнейшем для упрощения расчетов будут использоваться данные без НДС). Средняя оптовая наценка по данной группе товара составляет 20%. По прейскуранту партия данного товара без скидки стоит 102 040,82 руб. (100 000 руб. / (1 – 2% / 100%)). Закупочная цена для данного товара составляет 85 034,02 руб. (102 040,82 руб. / (1 + 20% / 100%)). Текущая маржа равна: 100 000 руб. – 85 034,02 руб. = 14 965,98 руб.
Предположим, покупатель захотел более высокую скидку. Организация может решить, целесообразна она или нет, а также рассчитать, какой объем продаж будет необходим для того, чтобы не потерять размер прибыли или даже получить больше. Варианты скидок и методика расчета по вышеуказанной формуле для наглядности приведены в таблице.
Таблица — Расчет требуемого изменения объема продаж товара 
При скидке 2%
Стоимость без скидки (2%): 100 000 руб. / (1 – 2% / 100%) = 102 040,82 руб.
Стоимость закупки (2%): 102 040,82 руб. / (1 + 20% / 100%) = 85 034,02 руб.
Требуемый объем продаж: 14 965,98 / 1 – (1 / (0,98 × 1,2)) = 14 965,98 / 1 – (1 / 1,176) =
14 965,98 / 0,1497 = 99 973 руб.
При скидке 5%
Требуемый объем продаж: 14 965,98 / 1 – (1 / (0,95 × 1,2)) = 14 965,98 / 1 – (1 / 1,14) =
14 965,98 / 0,1228 = 121 872,80 руб.
Требуемое изменение продаж: (121 872,80 / 100 000) – 1 = 0, 2187, или 21,87%.
Стоимость без скидки: 121 872,8 / (1 – 5% / 100%) = 128 287,16 руб.
Стоимость закупки: 128 287,16 / (1 + 20% / 100%) = 106 905,97 руб.
Маржа: 121 872,80 – 106 905,97 = 14 966,83 руб.
При скидке 8% и плановом увеличении маржи на 2500 руб.
Требуемый объем продаж: 14 965,98 + 2500 / 1 – (1 / (0,92 × 1,2)) = 17 465,98 / 1 – (1 / 1,104) =
17 465,98 / 0,0942 = 185 413,80 руб.
Требуемое изменение продаж: (185 413,8 / 100 000) – 1 = 0, 8541, или 85,41%.
Стоимость без скидки: 185 413,80 / (1 – 8% / 100%) = 201 536,74 руб.
Стоимость закупки: 201 536,74 / (1 + 20% / 100%) = 167 947,28 руб.
Маржа: 185 413,80 – 167 947,28 = 17 466,52 руб.
При скидке 10% и плановом увеличении маржи на 1200 руб.
Требуемый объем продаж: 14 965,98 + 1200 / 1 – (1 / (0,90 × 1,2)) = 16 165,98 / 1 – (1 / 1,08) = 16 165,98 / 0,074 = 218 459,19 руб.
Требуемое изменение продаж: (218 459,19 / 100 000) – 1 = 1,1846, или 118,46%.
Стоимость без скидки: 218 459,19 / (1 – 10%/100%) = 242 732,43 руб.
Стоимость закупки: 242 732,43 / (1 + 20% / 100%) = 202 277,03 руб.
Маржа: 218 459,19 – 202 277,03 = 16 182,16 руб.
Иногда можно встретить схему «ретро-бонус» (выплата суммы скидки по итогам месяца при выполнении ряда условий). Общая сумма скидки складывается из набора условий, выполнение которых нужно организации. Например:
за выполнение планового объема – 1,5%;
за своевременную оплату – 2%;
за выбранную линейку – 2%.
Таким образом, при выполнении всех условий клиент получает общую скидку в размере 5,5% (1,5% + 2% + 2% ).
Однако такая схема не всегда работает, поскольку покупатели могут ограничиться каким-то определенным размером скидки.
Что такое ретро-бонус и как его получить
Обновлено 28 октября 2021
В условиях динамичных рыночных отношений мотивация и поощрение играют важную роль в успешном развитии бизнеса. Эффективным, и в то же время довольно простым инструментом стимулирования роста продаж и повышения лояльности клиентов является ретро-бонус, или ретроспективная скидка, часто используемый в западном мире, и постепенно приживающийся и в России.
О том, что такое ретро-скидка, принципы ее расчета и начисления, а также об особенностях оформления отчетности по данному вознаграждению — в этой статье.
Что такое ретро-бонус в торговле
Простыми словами, ретро-бонус — стимулирующее продажи вознаграждение, которое выплачивается поставщиками покупателям при соблюдении оговоренных условий. В торговле такая премия будет выплачена, например, производителем дилеру или дистрибьютору по достижении заранее оговоренного объема закупок или реализации.
Отличие ретро-бонуса от премии
Несмотря на то что ретро-бонус является самостоятельным рычагом воздействия на стимулирование продаж и довольно часто практикуется, законодательство не рассматривает его как отдельный инструмент. НК РФ идентифицирует такой бонус как премию, которую продавец выплачивает покупателю в денежном выражении в качестве поощрения за выполнение определенных пунктов контракта, например, за приобретение определенного объема товара.
При этом указанная премия также может являться по сути скидкой и представлять собой уменьшение договорной стоимости продукции, либо же сокращение суммы задолженности по поставкам.
Условия предоставления ретро-бонусов
Условия выплаты ретроспективной скидки, положенной дистрибьютору, могут быть различны, но всегда четко прописываются заранее, на этапе согласования договора поставки.
Следует учитывать также, что определенные ограничения накладываются на выплату ретро-бонуса для категории продовольственных товаров: решением Правительства РФ от июля 2016г. утверждено, что размер вознаграждения не может превышать 5% от цены приобретенной продукции, а в случае закупки отдельных видов социально значимых продовольственных продукции и вовсе запрещается.
Никаких ограничений на размер вознаграждения за закупку непродовольственного ассортимента на федеральном уровне пока нет, поэтому процент бонуса может быть любым при достаточной обоснованности подобной мотивационной политики для компании-поставщика.
Классификация ретро-бонусов
Ретроспективный бонус имеет несколько вариантов выплаты, информация о том, какой из них применим к конкретной ситуации, указывается в тексте договора или соответствующего дополнительного соглашения, подписываемого в обязательном порядке обеими сторонами.
Бонус товаром
Наиболее простым и распространенным видом ретро-бонусов в торговле является бесплатная поставка продукции. Однако такой вид отношений между продавцом и покупателем чреват возникновением дополнительных налоговых обязательств, по НДС у первого и по валовому доходу у второго.
Чтобы избежать возможных сложностей, важно:
В денежном выражении
Цена товара по договору уже включает в себя ретро-скидку, которая полагается к выплате по достижении установленного объема закупки. При этом в договоре обязательно должны быть прописаны:
В виде опциона
Опцион предполагает собой право, но не обязательство покупателя на приобретение товара по бонусной цене за определенный временной период.
В договоре необходимо конкретизировать условия получения опциона: сроки предоставления специальной цены, а также форму вознаграждения.
Как и в каком виде происходит начисление ретро-бонусов
Момент начисления
Способ предоставления
Чаще всего ретро-бонус выдается кредит-нотой, особенно при расчетах с покупателями из других стран. В учете кредит-нота погашается взаимозачетом задолженности. Но встречаются также и выплаты в денежной форме – данный способ аналогичен обычной оплате за товар.
Как рассчитать ретро-бонус
Расчет ретроспективного вознаграждения обычно происходит по следующей формуле:
Ретро-бонус=Сумма поощрения за закупку оговоренного объема товара + компенсация сопутствующих услуг.
Возмещению при расчете ретроспективной скидки могут подлежать следующие услуги:
В расчет не берется НДС, предъявляемый ритейлеру, а также стоимость акциза, если продукция подакцизная.
Пример расчета ретро-бонусов
Система расчета бонуса на примерах:
Что такое дополнительные ретро-бонусы и зачем они нужны
Несмотря на то что ретро-бонус имеет документальное подтверждение в виде имеющего юридическую силу договора, в котором четко прописана стоимость товаров, на деле бывает, что цена уже отгруженной и полученной покупателем продукции может подлежать пересмотру в меньшую сторону. Так, например, если договор на закупку был подписан в одном налоговом периоде, а отгрузка произведена уже в следующем налоговом периоде, поставщик имеет право сделать пост-скидку на цену товара.
Бухгалтерия проводит такую ретро-скидку с помощью отрицательного счета-фактуры. Использование подобного документа легально и правомерно с точки зрения закона с октября 2011г. Оформляется данная скидка не так уж сложно:
Юридическое оформление
Оплата ретро-бонуса – вид особых договорных обязательств, которые возникают между двумя сторонами в сфере торговли. Чтобы избежать недопонимания и проволочек, а также минимизировать риск проблем с налоговыми органами, важно оформить эти отношения правильно.
Договор о ретро-бонусе
Ретро-скидка — дополнительная мера вознаграждения, поэтому с целью упрощения учета подобных операций правильнее не привязывать данные вспомогательные выплаты к основному договору купли-продажи, а оформить отдельным договором.
Договор о ретро-бонусе — это ключевой документ, в котором согласованы обязанности сторон, и зафиксирован размер получаемой выгоды.
Важные моменты при оформлении договора:
Дополнительное соглашение
Это документ, по сути повторяющий сам договор. Соглашение, в отличие от договора, может быть как письменным, так и устным.
Зачастую соглашение дополняет уже подписанный договор, где прописывается размер бонусного поощрения и основные детали, касающиеся его получения, на конкретный промежуток времени, календарный месяц или иной краткосрочный расчетный период.
В дополнительном соглашении также указывается форма оплаты, процент и период получения бонусных средств.
Учет вознаграждения в документах
При учете ретро-бонуса необходимо четко выполнять следующие действия:
Бухгалтерский учет ретро-бонусов
В бухгалтерском учете отразить ретроспективную скидку можно двумя способами:
Поставщик может уменьшить доходную часть в том отчетном периоде, когда поощрительная скидка предоставлена дистрибьютору. Поскольку общая выручка уже отражена в учете за предыдущий отчетный период, то результатом данной корректировки будет переплата по налогу на прибыль. Решить вопрос возможно согласно статье 54 НК РФ, в которой описана возможность учета ретроспективной скидки не как доходов прошлого отчетного периода, а в расходной части текущего. Это позволит нивелировать расхождения бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для отражения ретро-бонуса в бухучете используется проводка дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С получением бонусного вознаграждения увеличиваются доходы покупателя, что ведет к пересмотру налога на прибыль. Для этого покупателю следует подать декларацию с уточнениями за предыдущий отчетный период. Также есть возможность учета поощрительной суммы в доходной части текущего периода согласно п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ. Однако право на подобный учет придется обосновать и доказать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа № А05-3807/2012 от 02.04.2013), поэтому в большинстве случаев предпочтительным является первый упомянутый способ.
Налоговый учет ретро-бонусов
Налогообложение ретро-скидок зависит от нескольких нюансов:
НДС при ретроспективной скидке регулируется п. 2.1 ст. 154 НК РФ, согласно которой выплата премии за приобретение определенного объема товаров не уменьшает стоимость отгруженных товаров для исчисления продавцом налоговой базы, если иное не предусмотрено договором.
Соответственно, поставщик не может пересчитать НДС, рассчитанный по осуществленной сделке, на сумму ретро-бонуса. Покупатель также не корректирует сумму налогового вычета по уже приобретенному товару.
Налог на прибыль организаций
Сумма перечисленного вознаграждения учитывается производителем как внереализационные расходы (ст. 272 НК РФ).
Покупатель учитывает бонусную сумму как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Ретро-бонус – простой инструмент стимулирования продаж, который все чаще применяется контрагентами в торговых отношениях и в нашей стране.
Но при всей кажущейся простоте, важно ответственно подойти к юридическому оформлению данного бонуса, а также его последующему бухгалтерскому и налоговому учету, чтобы не навлечь на себя санкций за несоблюдение действующих законов.
Скидка в стиле «ретро»: налоговые последствия у сторон
Компании, занимающиеся оптовыми поставками, зачастую, предлагают своим покупателям скидки. При этом скидки могут распространяться и на уже свершившиеся отгрузки. И здесь крайне важно все правильно оформить, чтобы при налоговой проверке не столкнуться с доначислениями и штрафами.
Один из эффективных способов привлечь клиентов и увеличить объем продаж – предоставить им скидку. В практике наиболее распространена скидка, предоставляемая за достижение определенного объема закупок. Скидки могут быть разными. В этой статье мы рассмотрим скидки, влияющие на цену товара. Сразу оговоримся, что такие скидки нельзя применять к продовольственным товарам. Соответственно, в статье мы будем исходить из того, что предметом скидок, уменьшающих цену, являются непродовольственные товары.
Итак, скидки могут уменьшать цену товара, который уже был отгружен либо цену товара, который будет реализован впоследствии (например, при достижении определенного объема закупок цена последующих отгрузок цена снижается на 3 процента). В последнем случае все достаточно просто: отгрузка будет осуществляться сразу по заниженной цене, то есть цена в товарной накладной и счете-фактуре будет указываться уже с учетом скидки. Очевидно, что такой вариант предоставления скидок никаких последующих корректировок в учете и документах не требует. Соответственно, и не возникает расхода в виде скидок у продавца, и дохода – у покупателя.
НДС и счета-фактуры
Нет, не нужно. А корректировка в части НДС-обязательств будет достигнута путем применения вычета. Согласно пункту 13 статьи 171 НК РФ разницу между налогом, исчисленным до предоставления скидки, и налогом, исчисленным после предоставления скидки, продавец имеет право принять к вычету. При этом продавец, «скидывающий» цену на ранее отгруженный товар, должен будет составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Этот документ и будет являться основанием для вычета у продавца (п. 10 ст. 172 НК РФ). Соответственно, корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в книге покупок.
Единый корректировочный
В едином корректировочном счете-фактуре, в частности, необходимо указать:
Надо сказать, что ранее ведомство высказывалось иначе. В Письме Минфина РФ от 12 сентября 2013 г. № 03-07-09/37680 говорилось о том, что отражение в единых корректировочных счетах-фактурах совокупных показателей по нескольким поставкам налоговым законодательством не предусмотрено.
Восстановление НДС у покупателя
Восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
«Превращение» скидки в аванс
Чиновники считают, что включить сумму «аванса» в налоговую базу по НДС нужно в том периоде, когда произошло уменьшение стоимости поставленных товаров (работ, услуг). Ведь именно тогда образовалась переплата. А по общему правилу база по НДС определяется по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты).
Налоговый учет у продавца
В НК РФ есть положение о том, что скидки следует включать в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако данное положение касается скидок, не влияющих на цену товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046114@, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.05.2015 № Ф08-2247/2015 по делу № А53-27549/2013). Тогда как мы рассматриваем скидки, влияющие на цену ранее отраженных поставок.
Означает ли это, что продавцу придется корректировать выручку прошлых периодов и представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль? Нет, не означает. Дело в том, что положения пункта 1 статьи 54 НК РФ позволяют не корректировать прошлые периоды, а учитывать изменения в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога. Поскольку предоставление скидки приводит к излишней уплате налога на прибыль за прошлый период, то продавец может учесть скидку в текущем периоде, не прибегая к составлению «уточненок». Такие разъяснения следуют из Писем Минфина РФ от 23.06.10 № 03-07-11/267, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540.
Таким образом, продавец отразит скидку в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговый учет у покупателя: «уточненка» или риски?
Но менять покупную стоимость можно только по тем товарам, которые к моменту получения скидки находятся на складе покупателя, то есть по товарам, которые еще не списаны с учета. Либо если предоставление скидки и реализация произошли в одном отчетном периоде. В этих ситуациях изменение данных о стоимости покупки не повлечет за собой составление уточненной декларации по налогу на прибыль, ведь данные товары еще не попали в «расходную» часть. А если и попали, то компания до составления декларации по налогу на прибыль, может без особых сложностей скорректировать данные.
А если скидка получена после того, как завершился отчетный период, в котором «скидочные» товары были проданы? В отношении данной ситуации ясности, к сожалению, нет.
С одной стороны, компания вроде бы должна подать уточненку по налогу на прибыль за период реализации товаров, ведь в первичную декларацию попали данные до уменьшения цены. Но с другой стороны, уточненную декларацию компании обязаны подавать лишь в случае совершения ошибок и искажений. Говорить о том, что в момент списания стоимости расходов компания совершила ошибку или искажение не совсем корректно, ведь на тот момент она действовала строго в соответствие с имеющимися документами о стоимости.
Свежих официальных разъяснений, проливающих свет на данную ситуацию, пока, к сожалению, нет. Есть лишь старое Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137, в котором рассмотрена ситуация, когда компания получает скидку на приобретенные материалы (не товары), и при этом использует метод оценки сырья и материалов по средней стоимости. Чиновники поясняют, что при изменении цены покупатель должен пересчитать среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания. Распространив вывод, данный в письме, на ситуацию с покупкой товаров, можно предположить, что чиновники высказываются за то, чтобы покупатель представлял уточненную декларацию по налогу на прибыль.
В то же время есть устные разъяснения отдельных чиновников из Минфина, которые считают, что покупатель может включить сумму скидки во внереализационный доход текущего периода, даже если по соглашению с поставщиком скидка изменяет цену поставленных товаров. Такие консультации можно встретить в некоторых СМИ и на семинарах. Данный способ, безусловно, удобен для компаний. А для некоторых компаний, имеющий огромный ассортимент товаров, возможно, является единственно возможным. Ведь при регулярных скидках на разные ассортименты товаров, довольно сложно отследить, к какой именно «ушедшей» единице товара относится скидка.
Помимо того, что этот вариант удобен, он еще и выгоден. Ведь тогда не придется доплачивать налог по уточненной декларации и платить пени. Однако нет гарантии, что инспекторы при проверке поддержат такой способ учета. Устные разъяснения чиновников, как говорится, «к делу не пришьешь».
Таким образом, каждая организация, с учетом имеющихся рисков, самостоятельно принимает решение о том, как ей поступить.
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее