что такое проценты к получению в отчете о финансовых результатах
Тема 4. Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления
Цель и задачи
Целью является изучение формирования отчета о прибылях и убытках для дальнейшего применения в практической деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Оглавление
4.1. Показатели отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с предыдущим. Данные отчета заполняются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н. В международной практике формирования отчета о прибылях и убытках определено в разделе «Принципы», МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 18 «Выручка», МСФО 2 «Запасы», МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», МСФО 12 «Налоги на прибыль». МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» раскрывает статьи, которые должны быть представлены, в частности:
В отчетности необходимо дать аналитическую характеристику доходов и расходов, раскрыть доходы, которые составляют 5 % и более от общей суммы за отчетный период, и соответствующую каждому виду часть расходов.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) заполняется по данным журнала-ордера № 15 и аналитическим расшифровкам по видам получаемых доходов (прибылей) и расходов (убытков). Этот отчет предоставляется всем внешним заинтересованным пользователям, в том числе и в налоговые органы, ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, правильное заполнения отчета о прибылях и убытках является условием правильности расчета налога на прибыль предприятия, а также обеспечивает пользователей достоверной информацией о финансовых результатах деятельности предприятия для проведения анализа и принятия управленческих решений. Рассмотрим порядок заполнения показателей формы № 2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2) составляется с соблюдением следующих требований:
1. По статье 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 90 «Продажи» для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
2. По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются организацией, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
3. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
4. По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».
В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи», то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
4.2. Состав прочих доходов и расходов, их отражение в отчете
По статьям «Проценты к получению» (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы», суммы, причитающиеся от кредитных организаций за использование остатков средств, находящихся на счетах организации. При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080).
По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы».
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.
Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты, и сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».
По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах, и т. п.
По статье «Прочие внереализационные расходы» показываются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах, и т. п.
По статье «Налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 99 «Прибыли и убытки».
По статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» (строка 160) отражается прибыль предприятия после налогообложения.
При заполнении строк 050, 140 и 190 отчета о финансовых результатах сумма убытка отражается со знаком минус.
№ строки ф. № 2
Дебет
Кредит
Содержание операции, отражаемой на финансовом результате
Как формируем показатель выручки по строке 2110 отчета о финансовых результатах
По строке 2110 отчета о финансовых результатах показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности. Видов деятельности на практике великое множество, а доходы от основных видов деятельности в бухучете – это выручка от продажи продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Доходы от основных видов деятельности
Основные виды деятельности фирма прописывает в своем уставе.
Если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть основным видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.
К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т. д.
Если основной деятельностью компании является участие в уставных капиталах других организаций, в выручку включают дивиденды. Их отражают за вычетом налога на прибыль, который удерживает при выплате налоговый агент.
Книга года!
Все, что нужно, чтобы сдать отчет, который устроит и директора, и налоговую. «Годовой отчет под редакцией В.И.Мещерякова» уже в продаже. Есть несколько вариантов покупки: просто книга, пакете информизданий для бухгалтерии и с подпиской на преcсу.
Компании, у которых вложение средств с целью получения процентов относится к обычным видам деятельности, то выручкой являются все проценты по любым видам долговых обязательств: займам, векселям и облигациям, депозитам (п. 7 и 18 ПБУ 9/99). К таким компаниям относятся, к примеру, ломбарды.
Величину выручки определяют исходя из цены, установленной договором, с учетом всех скидок: как изменяющих цену товара, так и не влияющие на цену (п. 6.1, 6.5 ПБУ 9/99).
Таким образом, согласно пункту 6 ПБУ 9/99, выручка – это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Независимо от суммы оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразите в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг.
В целях налогообложения НДС к реализации относится и безвозмездная передача права собственности на товары, работы и услуги. Например, раздача образцов товаров для рекламы, вручение работникам фирмы подарков к праздникам и т. п. Однако в ходе таких операций фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 2110 отчета никаких записей не делают.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Что не относится к доходам фирмы
Доходами не являются и в отчете не отражаются следующие поступления:
НДС и акцизы для определения выручки вычитают из общей суммы доходов.
Условия для признания выручки в бухучете
Выручку отражают в отчете о финансовых результатах на основании показателей суммарного кредитового оборота субсчета 90-1 «Выручка», уменьшенного на суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы».
Выручку отражают в отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:
Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете отражают не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Изменения законодательства на 2022 года: для бухгалтера и директора фирмы на УСН
13 890 рублей – МРОТ на 2022 год. Какие выплаты работникам вырастут?
Горячая десятка вопросов об индексации заработной платы в 2022 году
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование