что делать с основным средством если оно полностью самортизировано
Как учитывать полностью самортизированные основные средства
В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.
Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».
По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.
С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020. Организация вправе начать применение стандарта раньше.
Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.
Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).
При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.
Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией
Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).
В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).
Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».
Ремонт и модернизация самортизированных ОС
Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.
Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.
При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)
О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».
Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.
Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0
Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.
Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».
Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).
Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.
Дарение полностью самортизированного объекта ОС
Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).
О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.
Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.
Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:
ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.
В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.
Итоги
Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.
Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.
Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.
При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.
Порядок списания с баланса полностью самортизированных основных средств
Объекты (в том числе морально устаревшая компьютерная техника) в деятельности организации не используются.
Как правильно это сделать, какими проводками, какими документами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление амортизации по объектам основных средств в размере их первоначальной стоимости не является основанием для списания их с баланса.
Списание таких объектов производится на основании распоряжения руководителя по решению ликвидационной комиссии.
Порядок документального оформления и бухгалтерские записи для таких случаев приведены ниже.
Обоснование вывода:
Сам по себе факт начисления амортизации по объекту ОС в размере первоначальной стоимости не является основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия полностью самортизированные ОС, имеющие нулевую остаточную стоимость, учитываются в качестве ОС (письмо ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).
В компетенцию данной комиссии, в частности, входят:
осмотр объекта ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления;
установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание объекта ОС.
Первичными документами, необходимыми для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть:
распоряжение руководителя о назначении ликвидационной комиссии (п. 77 Методических указаний);
решение комиссии о списании объектов, оформленное в виде акта на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п. 78 Методических указаний). За основу для разработки актов можно принять унифицированную форму акта на списание основного средства (N ОС-4), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.
Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта ОС (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
Остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», рекомендации аудиторам, данные в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В данной ситуации объекты полностью самортизированы и, соответственно, остаточная стоимость отсутствует, поэтому в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с ликвидацией объектов (при наличии), которые отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».
В учете проводятся следующие записи:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76), 69, 70.
— учтены расходы, связанные с ликвидацией объекта ОС (при наличии).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС (п. 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний) и являются прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В учете проводятся следующие записи:
Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации ОС.
Смотрите также Энциклопедию решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств.
В данной ситуации предполагается ликвидировать в том числе морально устаревшую компьютерную технику. Заметим, что компьютерная техника содержит в своем составе драгметаллы (письмо Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 26.05.2010 N ВК-03-03-32/3466 «Об утилизации оргтехники»).
Согласно ст. 1 Закона N 41-ФЗ к драгоценным металлам отнесены: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в отходах производства и потребления.
Ломом и отходами драгоценных металлов являются изделия (продукция), используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащих драгоценный металл, а также остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, других изделий (продукции), используемые для извлечения драгоценных металлов и образовавшиеся в процессе производства.
В силу п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ лом и отходы драгоценных металлов подлежат сбору во всех организациях, в которых они образуются. Собранные лом и отходы подлежат обязательному учету.
Из анализа положений ст. 1, п. 1.1 ст. 20 Закона N 41-ФЗ следует, что если организация не занимается производством драгметаллов, не имеет возможности производить обработку (переработку) лома и отходов драгоценных металлов, то она обязана собранный лом и отходы драгоценных металлов направить в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов или в другие организации для обработки (переработки) в целях последующего аффинажа драгоценных металлов аффинажными организациями либо реализовать аффинажным организациям для последующего аффинажа драгоценных металлов или другим организациям для обработки (переработки) и последующих направления или реализации в аффинажные организации для аффинажа драгоценных металлов.
Следовательно, просто списать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, и отправить ее на полигон для хранения твердых бытовых отходов без извлечения драгметаллов нельзя.
При этом аффинаж драгоценных металлов могут осуществлять только организации, поименованные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 N 972 (п. 4 ст. 4 Закона N 41-ФЗ).
Следовательно, в данной ситуации организация может либо заключить договор со специализированными организациями на выполнение работ по обработке лома и отходов в виде компьютерной техники или ее запасных частей, содержащих драгметаллы, с последующим аффинажем драгоценных металлов и последующим оприходованием этих металлов к себе на учет (п. 3 ст. 20 Закона N 41-ФЗ), либо продать указанным специализированным организациям компьютерную технику или ее отдельные запасные части, содержащие драгоценные металлы (смотрите подробнее в Вопросе: Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, системные блоки, принтеры), по некоторым объектам срок амортизации истек, по некоторым еще не истек (гарантийный срок истек). Каков порядок документального оформления списания оргтехники, в частности в связи с наличием драгоценных металлов? Требуется ли обязательная специальная утилизация и переработка компьютерной техники (оргтехники)? Если да, то какая ответственность предусмотрена за невыполнение? Кто из государственных органов это будет проверять? Каким образом утилизировать эту компьютерную технику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).
С учетом степени негативного воздействия на окружающую среду компьютеры (системный блок, монитор), утратившие потребительские свойства, относятся к IV классу опасности (малоопасные отходы) (пп. 5.5.11 Положения. утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400, блок 4 Федерального классификационного каталога отходов, утвержденного приказом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 22.05.2017 N 242, ст. 1, ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ).
Обезвреживание и размещение отходов I-IV классов опасности может осуществляться только организациями, имеющими лицензию на осуществление этой деятельности (п. 30 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Следовательно, если в организации нет документально подтвержденной информации об отсутствии в списываемой технике вредных веществ и отнесении отходов от этой техники к V классу опасности (ст. 4.1, п. 1 ст. 9 Закона N 89-ФЗ), то необходимо привлечь специализированную организацию для утилизации такой техники.
Заметим, что, как правило, организации, осуществляющие заготовку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, имеют лицензии и на работу с ломом и отходами, а также на работу с опасными отходами.
Таким образом, если организация не имеет лицензии на работу с вредными отходами, а также лицензии на обработку и переработку лома и отходов черных и цветных металлов, то для утилизации компьютерной техники организации необходимо привлечь специализированную организацию, имеющую такие лицензии, или аффинажную организацию из установленного Правительством РФ перечня. Организация может также продать списанную компьютерную технику или ее запасные части указанным специализированным организациям.
Соответственно, созданная в организации комиссия должна в том числе определить, будет ли списываемая компьютерная техника разбираться (частично разбираться), будут ли использоваться ее отдельные узлы, например для ремонта другой оргтехники организации или для продажи специализированным организациям, или же она полностью в неразобранном виде подлежит продаже или утилизации.
Отметим, что если комиссия примет решение реализовать специализированным компаниям компьютерную технику, учтенную в составе ОС, в неразобранном виде, то с порядком отражения таких операций в бухгалтерском учете подробно можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств.
К сведению:
За нарушение установленных правил извлечения, производства, использования, обращения (торговли, перевозки, пересылки, залоговых операций, сделок, совершаемых банками с физическими и юридическими лицами), получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, а равно правил сбора и сдачи в государственный фонд лома и отходов таких металлов, камней или изделий организация может быть привлечена к ответственности по ст. 19.14 КоАП РФ.
За несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления, веществами, разрушающими озоновый слой, или иными опасными веществами предусмотрена ответственность по ст. 8.2 КоАП РФ (постановление Четырнадцатого ААС от 21.04.2014 N 14АП-94/14).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств;
— Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;
— Энциклопедия решений. Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств за плату.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Что делать с основным средством если оно полностью самортизировано
Случаи, когда объект ОС с истекшим сроком полезного использования и нулевой остаточной стоимостью находится в работоспособном состоянии, нередки. Если организация решит модернизировать (реконструировать) такой объект, произведенные расходы следует списывать через амортизацию. Начислять ее нужно исходя из первоначальной стоимости, установленной при вводе этого ОС в эксплуатацию и увеличенной на величину затрат по модернизации (реконструкции). При этом норма амортизации может остаться прежней. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29206.
Реконструкция или модернизация ОС ведет к увеличению его первоначальной стоимости, установленной при вводе объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). По мнению специалистов финансового ведомства, это правило распространяется и на случаи, когда объект полностью самортизирован. Следовательно, если ОС с нулевой остаточной стоимостью модернизируется (реконструируется), его первоначальная стоимость увеличивается на стоимость выполненных работ. Именно эту (увеличенную) первоначальную стоимость нужно умножить на норму амортизации для определения суммы ежемесячных отчислений.
Норма амортизации (в процентах) рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
n – срок полезного использования ОС, выраженный в месяцах.
Если после модернизации (реконструкции) объекта увеличился срок его полезного использования, налогоплательщик вправе (но не обязан) увеличить этот срок для целей начисления амортизации по модернизированному ОС. Сделать это можно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). В этом случае организация должна начислять амортизацию по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования модернизированного объекта (см. письмо Минфина России от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397).
Однако если срок полезного использования ОС не был увеличен в соответствии со ст. 258 НК РФ, начисление амортизации по нему должно производиться по норме, которая была определена при введении этого объекта в эксплуатацию. Такая позиция финансового ведомства содержится в комментируемом письме.
Смотрите также
Основное средство полностью самортизировано: варианты дальнейшего использования
Когда ОС становится самортизированным
Рассмотрим, что такое основное средство и его амортизация в бухгалтерском учете. Вопросы учета основных средств регулируются ПБУ «Учет основных средств» № 6/01.
Напомним признаки основного средства, изложенные в п. 4 ПБУ 6/01. Актив признается основным средством при одновременном выполнении следующих условий:
Стоимость основных средств списывается в расходы посредством амортизации. Есть оговорка, касающаяся первоначальной стоимости: если объект удовлетворяет условиям, приведенным в таблице, но его стоимость меньше 40 000 руб., такой объект может быть учтен на предприятии в качестве МПЗ и списан в расходы единовременно.
Каким бы способом ни была рассчитана амортизация, верно следующее:
Как отражаются основные средства в бухучете:
Таким образом, самортизированное основное средство — это основное средство, по которому амортизация полностью начислена:
Если нужен ремонт или модернизация
Как видим, самортизированное ОС — понятие исключительно учетное. Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не накладывает каких-либо запретов или ограничений на его дальнейшее использование в деятельности организации и в то же время не является причиной для проведения с этим ОС каких-либо специальных операций.
Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС вполне пригодно для дальнейшего использования, но требуется его ремонт или модернизация. В учете эти операции будут отражены по-разному, так как модернизация самортизированного основного средства и его ремонт — разные процессы.
Как видно из схемы, при ремонте учет самого ОС не затрагивается. В случае модернизации полностью самортизированного основного средства ситуация несколько иная, так как необходимо менять первоначальную стоимость, вследствие чего изменится остаточная. Иначе говоря, такое ОС перестанет быть полностью самортизированным. Увеличивая первоначальную стоимость на сумму, потраченную на модернизацию, мы автоматически увеличиваем на эту же сумму и остаточную стоимость.
После модернизации ОС можно изменить его СПИ или же оставить прежним. Далее необходимо снова амортизировать модернизированное ОС исходя из новых данных о первоначальной стоимости (которая становится равной сумме модернизации), СПИ и норме амортизации.
Как продать, подарить или ликвидировать самортизированное ОС
Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС уже не требуется предприятию. В этом случае его можно продать, подарить или ликвидировать. Повторимся, тот факт, что ОС полностью самортизировано:
Продажа самортизированного объекта ОС происходит по договорной цене. Доходы и расходы в бухучете по данной сделке признаются в составе прочих доходов и расходов.
Сумма договора дарения определяется как рыночная цена объекта основных средств. Однако нельзя забывать об ограничениях, заданных Гражданским кодексом РФ. Подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ гласит, что дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб., в отношениях между коммерческими организациями не допускается.
Очевидно, что доходов по договору дарения ОС не возникает. Расходы же учитываются в составе прочих расходов.
Кроме того, может получиться, что ОС полностью вышло из строя или морально устарело. Дальнейшее использование или усовершенствование такого ОС нецелесообразно, да и продать его не представляется возможным.
В таком случае объект ОС необходимо списать с баланса по приказу руководителя на основании решения ликвидационной комиссии.
Предлагаем вам вариант заполненного решения комиссии:
Скачайте также приказ о списании ОС:
Кроме того, предлагаем вам бланк акта на списание ОС:
А также заполненный образец:
При продаже, дарении или ликвидации ОС происходит выбытие ОС и списание его в бухгалтерском учете, о чем говорится в п. 29 ПБУ 6/01.
Проводки по списанию самортизированных основных средств рассмотрим ниже.
Как отразить самортизированное ОС в балансе
Учет ОС ведется по счету 01, а амортизация ОС — по счету 02 по каждому объекту основных средств. Для полностью самортизированных ОС две эти суммы будут совпадать:
То есть основное средство остается на балансе предприятия до тех пор, пока его не спишут по какому-либо основанию. Нулевая остаточная стоимость сама по себе таким основанием не является.
В балансе основные средства отражаются по строке 1150 «Основные средства». Стоит обратить внимание, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации — в баланс попадает остаточная стоимость.
Полностью самортизированные ОС в бухгалтерском балансе не отражаются, так как их остаточная стоимость равна 0!
Далее рассмотрим бухгалтерские проводки по различным операциям, проводимым с полностью самортизированными основными средствами.
Текущий учет основного средства на предприятии:
Модернизацию полностью самортизированного основного средства следует отразить в бухучете таким образом:
Ответим на вопрос, как списать полностью самортизированное основное средство проводками, в таблице:
Так как в данной статье речь идет о полностью самортизированном ОС, то есть остаточная стоимость которого равна нулю, при операциях по списанию такого ОС проводка по списанию остаточной стоимости Дт 91-2 Кт 01-9 отсутствует.
Налогообложение операций с полностью самортизированными ОС
Все вышесказанное относилось к бухучету ОС. В данном блоке обратимся к налоговому учету (НУ), опишем операции по модернизации самортизированного ОС, а также расскажем, как списать самортизированные основные средства с баланса в разрезе НУ. Многие операции в НУ проводятся единообразно с бухгалтерским, но есть некоторые отличия.
В бухгалтерском учете ремонт ОС не увеличивает первоначальную стоимость ОС, а относится на текущие затраты. В НУ ситуация аналогичная. Затраты на ремонт могут:
Модернизация ОС увеличивает их первоначальную стоимость. СПИ в НУ определяется по Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы. После модернизации СПИ ОС может быть увеличен, но не больше, чем допускает верхняя граница его амортизационной группы.
Продажа полностью самортизированного ОС отражается в НУ при расчете налоговой базы: сумма поступления (для плательщиков НДС без НДС) — в доходах, затраты на проведение данной сделки — в расходах. Так как остаточная стоимость самортизированного ОС равна нулю, в расходах ее не учитывают.
При дарении ОС дохода у организации не возникает. Соответственно, и в расходы принять затраты на дарение нельзя.
При ликвидации самортизированных ОС по любым основаниям никаких дополнительных операций в НУ не производится.
Полностью самортизированное ОС принимает полноправное участие в дальнейшей хозяйственной жизни предприятия. Его можно модернизировать, тогда амортизация вновь будет начисляться, продать, подарить или ликвидировать вследствие дальнейшей непригодности.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».