что делать кредитору если должник ликвидируется
Должник ликвидируется, как получить деньги?
Объясняем на пальцах, как можно вернуть долг с ликвидирующейся компании. Инструкция описывает общий порядок и не подходит для случаев ликвидации банков, страховых компаний и т.п., а также компаний-банкротов.
Ликвидация юридического лица — это совершенно легальный способ прекращения деятельности компании, однако никто не застрахован от недобросовестных действий учредителей и ликвидаторов. Они часто заинтересованы в быстрой и тихой ликвидации — без претензий кредиторов и с минимумом погашенных долгов. В идеальных условиях — без расчетов с кредиторами и выездной налоговой проверки — провести всю ликвидацию от принятия решения до исключения из ЕГРЮЛ можно примерно за 3-4 месяца.
Что происходит с исполнительным производством при ликвидации?
По ФЗ об исполнительном производстве начало процедуры ликвидации является поводом для окончания исполнительного производства. В течение 3 дней с даты окончания производства приставы направляют исполнительный лист в ликвидационную комиссию, которая и должна в дальнейшем разбираться с погашением такого долга.
Для взыскателей это, конечно же, очень неудобно. Во-первых, окончание исполнительного производства означает отмену всех мер принудительного исполнения, наложенных приставами (запреты регистрационных действий, аресты имущества и счетов и т.п.). Во-вторых, взаимодействовать с ликвидатором обычно гораздо сложнее, чем с приставами. Все действия судебных приставов детально отрегулированы ФЗ об исполнительном производстве, при любых нарушениях вы можете жаловаться на пристава его руководству или в суд. Ликвидаторы же зачастую просто отмалчиваются в ответ на письма взыскателей и не спешат исполнять свои прямые обязанности.
При ликвидации приставы продолжают вести следующие исполнительные производства:
— о признании права собственности;
— об истребовании имущества из чужого незаконного владения;
— о применении последствий недействительности сделок;
— о взыскании задолженности по текущим платежам.
Тем не менее, приставы все-таки могут помочь вам с ликвидируемым должником:
Когда ликвидируемую компанию исключат из ЕГРЮЛ, возбужденное исполнительное производство прекращается судебными приставами на основании пп.7) п.2 ст.43 ФЗ об исполнительном производстве. Прекращение производства означает, что вы уже не сможете повторно предъявить свой исполнительный лист к исполнению, а все установленные приставами аресты и ограничения будут отменены. Теперь уже окончательно.
Заявляем требования кредиторов к ликвидируемому должнику
Самое главное, что должен сделать взыскатель — вовремя заявить требования кредитора своему ликвидируемому должнику. По закону ликвидационная комиссия должна принимать меры по выявлению кредиторов и обязана высылать им уведомления о ликвидации, но полагаться на добросовестность ликвидаторов не стоит. Вот краткий план действий для тех, чей должник ликвидируется:
Заявлять требования кредитора нужно, даже если по условиям вашего договора с ликвидируемой компанией срок возврата денег еще не наступил. По закону после принятия решения о ликвидации срок исполнения всех обязательств ликвидируемой компании считается наступившим. Если вы не заявите требования, и они не будут включены в промежуточный баланс самим ликвидатором, по окончании ликвидации требование будет считаться погашенным.
Если вы уже увидели в ЕГРЮЛ, что должник собрался уведомить налоговую о промежуточном ликвидационном балансе, но информации о попадании в перечень кредиторов и денег до сих пор нет, нужно действовать быстро.
Ликвидатор отказался признать требования или просто их проигнорировал
Отсутствие информации о признании ликвидационной комиссией ваших требований — плохой знак. Скорее всего, ликвидатор предпочел отмолчаться и не указывать заявленные требования в промежуточном ликвидационном балансе, чтобы ничего не платить и по-быстрому завершить ликвидацию. Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса и заявление о ликвидации — две финальные стадии ликвидации. При отсутствии кредиторов в промежуточном балансе ничего не мешает ликвидатору подать эти два пакета документов одновременно или с минимальной разницей во времени. Ваши действия:
Если с обеспечительными мерами не вышло, попросите судью в порядке п.5 ст.20 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» направить в налоговую инспекцию по месту регистрации ответчика определение о принятии к производству вашего искового заявления. Договоритесь с судьей о том, что лично доставите это определение в налоговую и вручите под отметку.
По ФЗ о государственной регистрации юрлиц основаниями для отказа в регистрации ликвидации могут быть неисполнение компанией обязанности по уведомлению кредиторов в процессе ликвидации и несоблюдение установленного порядка ликвидации (пп.т, х п.1 ст.23).
Требования кредитора в ликвидации должника: как не опоздать?
26 Ноя Требования кредитора в ликвидации должника: как не опоздать?
Ликвидация – дело скоротечное. В результате этой процедуры юридическое лицо прекращает свое существование, а вместе с ним прекращаются и все его обязательства. Что же делать кредиторам, если должник начинает ликвидацию? Как успеть заявить свои требования?
Как узнать о ликвидации?
Ликвидация начинается с принятия общим собранием участников (акционеров) соответствующего решения. В течение трех рабочих дней об этом уведомляется налоговая служба.
С момента принятия решения о ликвидации считается, что срок исполнения всех обязательств данного лица наступил. Неважно, что согласно договору оплата должна быть совершена через двадцать лет, — вы можете спросить с этого должника уже сегодня.
Как только в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) появится запись о запуске ликвидации, организация обязана сделать публикацию в Вестнике государственной регистрации. Это уведомление неограниченного круга лиц о том, что процедура началась и кредиторы могут заявлять свои требования.
Вестник выходит в бумажном виде, а также в электронном – на сайте www.vestnik-gosreg.ru
Разумеется, никто себе специально не выписывает данное издание. Но в интересах каждого кредитора хотя бы раз в два месяца проверять своих проблемных контрагентов в Интернете – на указанном выше сайте, а также на сайте ЕГРЮЛ.
Если вдруг вы видите, что появилась публикация о начале ликвидации – немедленно готовьте требования к должнику.
Помимо уведомления через Вестник, ликвидационная комиссия обязана в письменной форме сообщить о ликвидации индивидуально каждому кредитору. Но делается это далеко не всегда. Налоговая не будет спрашивать с комиссии подтверждений отправки этих писем и в конечном итоге внесет запись о прекращении юридического лица.
Бороться с этим можно через приостановку регистрационных действий либо через оспаривание решения налогового органа о внесении итоговой записи. Последнее с большой долей вероятности не принесет кредитору никакого удовлетворения.
Поэтому ещё раз подчеркну: следите за публикациями в отношении ваших контрагентов на сайтах Вестника и ФНС.
Требуется помощь в процедуре ликвидации? Я, адвокат Владимир Чикин, расскажу вам о перспективах дела, составлю необходимые документы и представлю ваши интересы в суде. Пишите на advice@vvcl.ru или звоните по телефону + 7 499 390 76 96.
Сколько есть времени для заявления требований?
Закон предоставляет право общему собранию участников (акционеров) ликвидируемого юридического лица определить срок, в течение которого кредиторы могут заявить свои требования. Но этот срок не может быть меньше двух месяцев с даты совершения публикации в Вестнике государственной регистрации. Какой именно срок установлен – указывается в публикации.
Как только срок истечет, ликвидационная комиссия составит промежуточный ликвидационный баланс, а общее собрание утвердит его. О составлении промежуточного баланса уведомляется налоговая. После этого начинаются расчеты с кредиторами.
Если кредитор был уведомлен о начале ликвидации, но не заявил свои требования в установленный срок, сделать это в последующем и получить причитающийся долг он уже не сможет.
Заявление требований
В течение установленного срока кредитор должен обратиться к ликвидационной комиссии с заявлением о включении требований в реестр.
Если ликвидационная комиссия отказывается удовлетворить требование или попросту уклоняется от его рассмотрения, необходимо подавать исковое заявление в суд. Сделать это можно до утверждение итогового ликвидационного баланса.
Но опять-таки – кредитор не заинтересован затягивать решение данного вопроса. Нужно инициировать иск до уведомления ФНС о промежуточном ликвидационном балансе – пока не начались расчеты с другими кредиторами.
Узнали уже после завершения ликвидации…
Если о ликвидации стало известно, когда юридическое лицо прекратило свое существование, и при этом кредитор не уведомлялся о процедуре, шансы вернуть своё значительно уменьшаются. Но кое-что всё ещё можно предпринять.
Во-первых, можно оспорить решение налогового органа о прекращении юридического лица. Это не означает, что все кредиторы, получившие исполнение от должника, всё вернут. Такого закон не предусматривает. Однако в некоторых ситуациях восстановление юридического лица оказывается полезным.
Во-вторых, кредитор вправе заявить иск о взыскании понесенных убытков с ликвидатора (членов ликвидационной комиссии). Вполне возможно эти лица могут возместить потери.
Требование кредитора при ликвидации должника
Во время ликвидации компания должна выплатить все долги своим кредиторам. Последние должны заявить о них, как только узнали о том, что должник прекращает свою деятельность. Это делают посредством специального документа — требования или заявления. Расскажем, как составить такое требование кредитора при ликвидации должника.
Общая информация
Погашение долгов перед кредиторами — один из этапов ликвидации ЮЛ. Он обязателен, если компания ликвидируется по собственному желанию, посредством банкротства или принудительно. О том, что компания прекращает свою деятельность, ее ликвидаторы (или ликвидационная комиссия) должны уведомить кредиторов. Для этого публикуют сообщение о ликвидации в «Вестнике государственной регистрации» и отправляют кредиторам уведомление о закрытии ЮЛ. Данная норма прописана в п. 1 ст. 63 ГК РФ.
С момента публикации или получения уведомления у кредиторов есть два месяца, чтобы заявить свои требования на получение долга. Ликвидационная комиссия, получив требование, рассматривает его и выносит решение о принятии или отклонении документа.
Важно! Если кредитор решил, что его требование отклонили неправомерно, то он вправе обратиться в суд.
Кто может быть кредитором ООО при ликвидации:
Все они могут быть включены в реестр кредиторов, если обязательства появились до начала процедуры ликвидации (обязательства должны быть удостоверены документально), ими было подано указанное выше требование, соблюден срок его подачи.
Особенности погашения требования кредиторов
Согласно ст. 64 ГК РФ, существует очередность погашения требования кредиторов. В первую очередь необходимо погасить обязательства о возмещении вреда жизни и здоровью граждан; из-за повреждения или разрушения объектов капстроительства. Во вторую очередь надо удовлетворить требования персонала (по выплате оплаты труда, пособий и т.д.) или авторов результатов интеллектуального труда.
В третью очередь надо выполнить требования по обязательным выплатам в бюджет страны (налоги, сборы и т.п.). Четвертая очередь отведена всем остальным кредиторам.
После того как все долги погашены, ликвидатор формирует ликвидационный баланс, а далее в налоговую отправляют заявление о регистрации ликвидации ООО. При отсутствии у работников ФНС претензий к документам и оформлению процедуры закрытие компании регистрируют.
Как составить требование кредитора при ликвидации должника
Разработанного законодательством бланка такого документа не существует, поэтому требование составляют в свободной форме.
В документе должна содержаться следующая информация:
Образец
ООО «Альфа», ОГРН 1234567897654,
ИНН 5612233445, КПП 3344556677889,
юр. адрес: г. Воткинск, ул. Сосновая, д. 6А,
тел. 2-33-44,
ликвидатору Петрову Семену Семеновичу
от генерального директора ООО «Омега»,
Суворова Александра Александровича,
ОГРН 4455667788997,
ИНН 5600998877, КПП 99887766554433,
юр. адрес: г. Воткинск, ул. Березовая, д. 12Б,
тел. 2-39-53.
Требование кредитора
24.09.2019 г. между ООО «Альфа» и ООО «Омега» был подписан договор поставки лакокрасочных материалов (далее – Договор). Продукция доставлена и принята Вашей организацией по акту приема-передачи от 05.10.2019 г. В соответствии с п. 3.7 Договора Ваша организация должна произвести оплату поставленного товара в размере 320 000 руб. До настоящего времени оплата по Договору не произведена. Просим Вас оплатить поставленный товар. Для обсуждения возможных вопросов предлагаем обращаться к заместителю генерального директора Собакину Николаю Николаевичу по тел. 8 900 000 00 00.
Генеральный директор ООО «Омега» Суворов / А.А. Суворов
Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора
Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора
По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).
Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).
Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.
Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию.
На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
Приказ составляют в свободной форме. Этим документом руководитель дает распоряжение главному бухгалтеру (бухгалтеру) списать.
Узнать, какие сведения должен содержать приказ и посмотреть его образец можно в КонсультантПлюс. Пробный доступ предоставляется бесплатно.
Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.
Что это за дополнительный документ, смотрите в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, читайте в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?
Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.
Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».
Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.
Единственно верного ответа здесь нет.
Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления АС Поволжского округа от 14.06.2019 по делу № А55-27080/2018, Уральского округа от 20.12.2018 по делу № А47-14495/2017 и др.).
При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).
Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.
Подборку актуальной правоприменительной практики с подробными аргументами на случай налогового спора по данному вопросу вы можете найти в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Что делать, если кредитор — иностранная организация?
Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.
Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.
Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:
Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.
При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).
Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора
Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.
В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:
Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.
Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».
Итоги
Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.
Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия
Автор: Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Предприятие А закупало товар у предприятия Б. Оба предприятия проходят стадию ликвидации, при этом у предприятия А остался долг за неоплаченный товар в сумме 4 млн руб. и предприятием Б он не востребован. Каким образом списать долг?
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
К моменту ликвидации налогоплательщика или его кредитора исковая давность (с большой вероятностью) еще не истекла. Но кредиторскую задолженность необходимо списать, поскольку имеют место упомянутые в данной норме иные основания – хотя, как отмечено в Письме Минфина России от 21.02.2018 № 03-02-07/1/11093, основания для списания такой задолженности Налоговым кодексом не регулируются.
Налоговое законодательство не раскрывает другие основания, по которым может быть списана кредиторская задолженность. НК РФ не содержит развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым (Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).
Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. 415 – 419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора – юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).
Кредитор ликвидируется раньше
Если должник еще проходит процедуру ликвидации, а поставщик-кредитор ее уже завершил, то налогоплательщик-должник должен действовать в обычном порядке, предусмотренном для любого налогоплательщика, получившего сведения о ликвидации кредитора.
Например, в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837 отмечается, что при ликвидации организации – поставщика товаров, перед которой имеется кредиторская задолженность по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов.
При этом по общему правилу согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Статьей 63 ГК РФ установлен порядок ликвидации юридического лица. В соответствии с п. 9 ст. 63 ГК РФ она считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации – поставщика товаров, перед которой имеется задолженность.
В Письме ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, правда, указывается, что суммы задолженности перед ликвидированным кредитором не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности, поскольку согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Соответственно, прекращаются и обязательства ликвидированного юридического лица (ст. 419 ГК РФ, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо).
Но отсюда налоговики делают тот же вывод: суммы задолженности перед кредитором должны быть списаны с баланса по факту государственной ликвидации кредитора с признанием прочих доходов, в частности для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Налоговики настаивают, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если данный период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ). В обоснование своей позиции они сослались на арбитражную практику.
Действительно, суды придерживаются того же подхода. Так, в Постановлении АС УО от 06.06.2017 № Ф09-2437/17 по делу № А76-7695/2016 указывается, что различные основания, с которыми НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности к внереализационным доходам, не означают, что налогоплательщик вправе по своему усмотрению производить выбор из нескольких вариантов правомерного поведения.
Периодом, в котором следует отражать кредиторскую задолженность для целей бухгалтерского и налогового учета, признается тот период, в котором наступает событие, связанное с прекращением обязательства (см. также постановления АС УО от 27.04.2017 № Ф09-1403/17 по делу № А60-25582/2016, АС ДВО от 18.01.2017 № Ф03-6007/2016 по делу № А04-4908/2016, АС ЦО от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014, ФАС МО от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13 (Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-8949/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 306-КГ16-15821 по делу № А12-49140/2015).
При этом именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно производить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период. Факты непроведения инвентаризации задолженности, неиздания приказа о списании не относятся к обстоятельствам, освобождающим налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль с кредиторской задолженности.
Если кредитор еще не ликвидирован юридически
Если кредитор еще не ликвидирован, а налогоплательщик в этой процедуре опережает его, данную задолженность налогоплательщик тоже должен включить во внереализационный доход на основании той же статьи Налогового кодекса.
Согласно п. 4 ст. 61 ГК РФ с момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим.
В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.
Ликвидационная комиссия публикует в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.
После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Из пункта 1 ст. 64.1 ГК РФ следует, что кредитор вправе обращаться с требованием о погашении задолженности перед ним до утверждения ликвидационного баланса. Однако при определенных обстоятельствах, которые могут возникнуть уже после такого утверждения, кредитор вправе обратиться со своим требованием и позднее.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к моменту составления ликвидационного баланса, в нем этой задолженности быть не должно (в промежуточном ликвидационном балансе она еще может быть).
Соответственно, к моменту утверждения ликвидационного баланса надо и уплатить налог на прибыль с этой суммы.