к какой отрасли относится аптека

К какой отрасли относится аптека

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Приказ Министерства здравоохранения РФ от 31 июля 2020 г. № 780н “Об утверждении видов аптечных организаций”

В соответствии с частью 2 статьи 55 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 16, ст. 1815; 2013, N 48, ст. 6165) и подпунктом 5.2.164 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 608 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3526) приказываю:

1. Утвердить виды аптечных организаций согласно приложению.

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2021 года.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 17 сентября 2020 г.

Утверждены
приказом Министерства здравоохранения
Российской Федерации
от 31 июля 2020 г. N 780н

Виды аптечных организаций

1. Аптека, осуществляющая розничную торговлю (отпуск) лекарственных препаратов населению:

готовых лекарственных форм;

производственная с правом изготовления лекарственных препаратов;

производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов.

2. Аптека как структурное подразделение медицинской организации:

готовых лекарственных форм;

производственная с правом изготовления лекарственных препаратов;

производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов;

производственная с правом изготовления радиофармацевтических лекарственных препаратов.

3. Аптечный пункт, в том числе как структурное подразделение медицинской организации.

Обзор документа

Минздрав обновил виды аптечных организаций. Отдельно выделены аптеки и аптечные пункты как структурные подразделения медорганизаций.

Аптека как структурное подразделение может быть:

— готовых лекарственных форм;

— производственная с правом изготовления лекарственных препаратов;

— производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов;

— производственная с правом изготовления радиофармацевтических лекарственных препаратов.

Источник

Медицинские учреждения

Согласно статье 12 «Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» к государственной системе здравоохранения относятся федеральные органы исполнительной власти в области здравоохранения, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области здравоохранения, Российская академия медицинских наук, планирующие и осуществляющие в пределах своей компетенции меры по охране здоровья граждан.

В соответствии с частью 2 статьи 12 «Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» в государственную систему здравоохранения также входят находящиеся в государственной собственности и подчиненные органам управления государственной системы здравоохранения лечебно-профилактические и научно-исследовательские учреждения, образовательные учреждения, фармацевтические организации, аптечные учреждения, санитарно-профилактические учреждения, территориальные органы, которые созданы в установленном порядке для осуществления санитарно-эпидемиологического надзора, учреждения судебно-медицинской экспертизы, службы материально-технического обеспечения, организации по производству медицинских препаратов и медицинской техники и иные учреждения и организации.

В соответствии с частью 3 статьи 12 «Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» в государственную систему здравоохранения входят медицинские организации, в том числе лечебно-профилактические учреждения; фармацевтические организации; аптечные учреждения, создаваемые федеральными органами исполнительной власти в области здравоохранения, другими федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 13 «Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» к муниципальной системе здравоохранения относятся муниципальные органы управления здравоохранением, а также находящиеся в муниципальной собственности медицинские, фармацевтические и аптечные организации, являющиеся юридическими лицами.

Согласно статье 14 «Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» к частной системе здравоохранения относятся лечебно-профилактические и аптечные учреждения, имущество которых находится в частной собственности, а также лица, которые занимаются частной медицинской практикой и частной фармацевтической деятельностью.

1. Лечебно-профилактические учреждения.

1.1. Больничные учреждения.

1.1.1. Больницы, в том числе:

— городская, в том числе детская;

— городская скорой медицинской помощи;

— центральная (городская, районная);

— областная, в том числе детская (краевая, республиканская, окружная).

1.1.2. Специализированные больницы, в том числе:

— восстановительного лечения, в том числе детская;

— инфекционная, в том числе детская (Приказ Минздрава Российской от 17 сентября 1993 года №220 «О мерах по развитию и совершенствованию инфекционной службы в Российской Федерации»);

— психоневрологическая, в том числе детская;

— психиатрическая, в том числе детская;

— психиатрическая (стационар) специализированного типа;

— психиатрическая (стационар) специализированного типа с интенсивным наблюдением;

— туберкулезная, в том числе детская.

1.1.4. Медико-санитарная часть, в том числе центральная.

1.1.5. Дом (больница) сестринского ухода.

— врачебно-физкультурный (Приказ Минздрава Российской Федерации от 20 августа 2001 года №337 «О мерах по дальнейшему развитию и совершенствованию спортивной медицины и лечебной физкультуры»);

— кожно-венерологический (Приказ Минздрава Российской Федерации от 30 июля 2001 года №291 «О мерах по предупреждению распространения инфекций, передаваемых половым путем»);

1.3. Амбулаторно-поликлинические учреждения.

1.3.2. Поликлиники, в том числе:

— городская, в том числе детская;

— стоматологическая, в том числе детская;

— консультативно-диагностическая, в том числе для детей;

1.4. Центры, в том числе научно-практические:

— восстановительной терапии для воинов-интернационалистов;

— восстановительной медицины и реабилитации;

— гериатрический (Приказ №297);

— диабетологический (Приказ Минздрава Российской Федерации от 16 июля 2001 года №267 «О развитии диабетологической помощи населению Российской Федерации»);

— наркологический реабилитационный (Приказ Минздрава Российской Федерации от 18 марта 1997 года №76 «О наркологических реабилитационных центрах»);

— медицинский, в том числе окружной;

— по профилактике и борьбе со СПИД и инфекционными заболеваниями;

— патологии речи и нейрореабилитации (Приложение №3 к Приказу Минздравсоцразвития Российской Федерации от 22 августа 2005 года №534 «О мерах по совершенствованию организации нейрореабилитационной помощи больным с последствиями инсульта и черепно-мозговой травмы»);

— медицинской и социальной реабилитации;

— общей врачебной (семейной) практики (Приложение №3 к Приказу Минздрава Российской Федерации от 20 ноября 2002 года №350 «О совершенствовании амбулаторно-поликлинической помощи населению Российской Федерации»);

— консультативно-диагностический, в том числе для детей;

— лечебной физкультуры и спортивной медицины;

— лечебного и профилактического питания;

— специализированных видов медицинской помощи;

1.5. Учреждения скорой медицинской помощи и учреждения переливания кров.

1.5.1. Станция скорой медицинской помощи.

1.5.2. Станция переливания крови.

1.6. Учреждения охраны материнства и детства.

1.6.1. Перинатальный центр (Приложение №1 к Приказу Минздравсоцразвития Российской Федерации от 9 декабря 2004 года №308 «О вопросах организации деятельности перинатальных центров»).

1.6.3. Женская консультация.

1.6.4. Центр планирования семьи и репродукции.

1.6.5. Центр охраны репродуктивного здоровья подростков.

1.6.6. Дом ребенка, в том числе специализированный (Приложение №1 к Приказу Минздрава Российской Федерации от 24 января 2003 года №2 «О совершенствовании деятельности дома ребенка»).

1.6.7. Молочная кухня.

1.7. Санаторно-курортные учреждения.

1.7.1. Бальнеологическая лечебница.

1.7.3. Курортная поликлиника.

1.7.4. Санаторий, в том числе детский, а также для детей с родителями.

1.7.6. Санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия.

2. Учреждения здравоохранения особого типа.

— медицины катастроф (федеральный, региональный, территориальный);

— медицинский мобилизационных резервов «Резерв» (республиканский, краевой, областной, городской);

— лицензирования медицинской и фармацевтической деятельности (республиканский, краевой, областной);

— контроля качества и сертификации лекарственных средств;

— информационно-методический по экспертизе, учету и анализу обращения средств медицинского применения.

2.3. Контрольно-аналитическая лаборатория.

2.4. Военно-врачебная комиссия, в том числе центральная.

2.5. Бактериологическая лаборатория по диагностике туберкулеза.

3. Учреждения здравоохранения по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.

3.1. Центры гигиены и эпидемиологии.

3.2. Центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора.

3.3. Противочумный центр (станция).

3.4. Дезинфекционный центр (станция).

3.5. Центр гигиенического образования населения.

Лечебно-профилактические учреждения, такие как больницы, диспансеры, родильные дома и другие учреждения, которые используются с целью преподавания высшими медицинскими образовательными учреждениями (факультетами) либо в научных целях медицинскими научными организациями, являются клиническими учреждениями.

Учреждения здравоохранения, перечисленные в подразделе 1.1 «Больничные учреждения» в Приказе Минздравсоцразвития №627, могут иметь в своем составе поликлинику (амбулаторию).

Фельдшерско-акушерские пункты являются структурными подразделениями учреждений здравоохранения.

Здравпункты (врачебные, фельдшерские) являются структурными подразделениями учреждений здравоохранения либо организаций. Они предназначены для оказания первой медицинской помощи рабочим, служащим и учащимся.

В состав областной, краевой, республиканской больницы либо учреждения здравоохранения медицины катастроф может входить санитарная авиация, действующая на правах ее отделения.

К специализированным медицинским учреждениям согласно Приказу Минздравсоцразвития №627 относятся дома ребенка для детей:

«- с органическим поражением центральной нервной системы с нарушением психики;

— с органическим поражением центральной нервной системы, в том числе детскими церебральными параличами, без нарушения психики;

— с нарушениями функции опорно-двигательного аппарата и другими дефектами физического развития без нарушения психики;

— с нарушениями слуха и речи (глухонемых, оглохших, слабослышащих);

— с нарушениями речи (заикающихся, с алалией и другими нарушениями речи);

— с нарушениями зрения (слепых, слабовидящих);

— с туберкулезной интоксикацией, малыми и затихающими формами туберкулеза;

К центру медицинской и социальной реабилитации относится отделение постоянного проживания для подростков и взрослых инвалидов с тяжелыми формами детского церебрального паралича, которые самостоятельно не передвигаются и себя не обслуживают.

Более подробно с вопросами, связанными с применением тарифной системы оплаты труда и составляющих её элементов для оплаты труда работников медицинских учреждений, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Труд медицинских работников. Правовое регулирование. Практика. Документы ».

Источник

Особенности бухгалтерского и налогового учета в аптеке

Большинство аптек относится к организациям торгово-розничной сферы. В них соответствующим образом организовывается и ведется бухгалтерский, налоговый учет. Ноне обходится и без определенной специфики. Она определяется применяемой системой налогообложения и особенностями деятельности конкретной организации.

Если аптека осуществляет только розничную продажу лекарств, учет аналогичен таковому в обычном магазине. Сложностей организации и ведению бухгалтерии добавляют прокат изделий медицинского назначения, изготовление лекарство по рецепту (по сути, производственный компонент), работа с веществами, требующими особого контроля.

Организация бухучета

Бухгалтерский учет в аптеке может быть централизованным, децентрализованным, смешанным. Первый актуален для предприятий, находящихся на балансе вышестоящих организаций. Централизованный учет предусматривает оформление первичной документации, регистрацию данных в специальных программах и накопительных ведомостях, от журнала розничного оборота до кассовой книги. Ведение учетной работы осуществляется в соответствии с утвержденной Минздравом инструкцией. Результаты финансово-хозяйственной деятельности такой аптеки отражаются в балансе вышестоящей организации.

Аптеки, являющиеся самостоятельными субъектами предпринимательства, организовывают и ведут децентрализованный учет. Они имеют расчетные счета, составляют и сдают бухгалтерский баланс, налоговые декларации и другие отчетные формы.

Смешанный учет актуален для аптечных сетей. Централизованная организация ведет полноценную бухгалтерию. Ее подразделения оформляют первичку, вносят данные в книги, журналы и электронные базы. Результаты финансов-хозяйственной деятельности сети отражаются в балансе централизованной организации. Она же сдает актуальную отчетность по каждому налоговому периоду.

Особенности учета лекарств

Реализация готовых лекарственных средств аптекой может осуществляться оптом, в розницу. Отражение продаж розничным покупателям в учете осуществляется в денежном выражении согласно данным контрольно-кассовой техники. Лечебно-профилактическим учреждениям, другим аптекам организация поставляет товары по требованиям-накладным

Если аптека реализует лекарства оптом, ведется журнал оптового учета расчетов с покупателями. Сверка расчетов проводится ежемесячно. По ее результатам составляется оборотная ведомость. Особенности имеет и учет реализации лекарство по льготным, бесплатным рецептам. Такие продажи отображаются в сводном реестре соответствующей формы. Также обязательным является товарный отчет он составляется материально ответственными лицами, бухгалтерами аптеки. Приходная часть отчета содержит данные о поступлении лекарств и других ТМЦ. Также в документе фигурирует дооценка тары, другие операции. Лекарства в учете должны быть отражены по покупной или продажной стоимости. Вспомогательные материалы и тара – тоже. Метод учета закрепляется в учетной политике.

Расходная часть товарного отчета служит для отражения суммы реализации. При ее определении проводится сверка с данными фискальных накопителей кассовых аппаратов.

Отражаются операции с лекарствами, которые для аптеки являются товаром, на счете 41. Если учет ведется по продажной цене, начисленную торговую наценку отражают на счете 42. Важно учитывать ограничения по торговой наценке, актуальные для аптек. Если товары получены от оптового поставщика, максимальная наценка – 25%. При закупке лекарств у производителя аптека может использовать 35% торговую наценку. В обоих случаях наценка рассчитывается от цены поставщика без НДС.

Принципы бухучета в аптеке

Общий учет (основных средств, активов, обязательств) осуществляется в аптеке согласно действующим ПБУ. Инвентаризация проводится в порядке и сроки, установленные законодательством. Принципы учета применяются общие, а методы закрепляются в учетной политике.

Начинается бухучет в аптеке с формирования регистров и счетов, профильного документооборота. Формы документов могут использоваться стандартизованные и произвольные (если это допускается действующим законодательством).

Эффективная организация учета в аптеке – полдела. Большое значение имеет формат работы специалистов с первичными документами, данными и сведениями. Бухгалтер аптеки, прежде всего, должен правильно отражать в учете финансово-хозяйственные, торговые, производственные операции. Также для получения достоверных данных о состоянии организации не обойтись без документального контроля за сохранностью ТМЦ, денежных средств на счетах.

Особое внимание при ведении учета следует обращать на законность и целесообразность расходов. Их несоответствие утвержденным сметам и нормам может приводить к учетным ошибкам, доначислению налогов и другим финансовым последствиям.

Налогообложение и отчетность

Аптека может использовать общий и специальные режимы налогообложения. Чаще всего организации работают на ОСНО и УСН. В первом случае аптека является плательщиком налога на прибыль, НДС, других актуальных налогов (имущественного, транспортного и т.д.). Особое внимание бухгалтеру организации стоит обратить на НДС.

Специфика налогообложения определяется видами деятельности аптеки. Так, например, операции по продаже комиссионных товаров НДС не облагаются. Но освобождение предоставляется при соблюдении обязательных условий, указанных в ст.156 НК. Аптеке, осуществляющей продажу комиссионных медицинских изделий и техники, не обойтись без пообъектной аналитики принимаемых на комиссию товаров.

Реализация лекарственных препаратов облагается НДС по льготной ставке 10%. Данная норма закреплена НК РФ (ст. 164). Одновременно с лекарствами аптека может реализовывать косметику, пищевые добавки, другие товары, не попадающие под льготное налогообложение. Для них используется стандартная ставка 20%. Также организация может осуществлять необлагаемые НДС операции. Ведение раздельного учета в данном случае обязательно. Его рациональная организация предусматривает использование субсчетов к счетам 41 и 42. Аналогичные субсчета открываются к счету 90 для отображения операций по продажам.

Отчетность в аптеке формируется в порядке и сроки, установленные НК. Организация на ОСНО отчитывается по всем актуальным налогам. Также аптека, являющаяся работодателем и налоговым агентом, сдает сведения о среднесписочной численности, СЗВ-М, СЗВ-стаж, РСВ, формы, отражающие исчисление и удержание НДФЛ.

Сложность организации и ведения учета в аптечном бизнесе обуславливается совмещением видов деятельности, большой номенклатурой товаров. Как избежать ошибок, минимизировать риск штрафов за сдачу некорректной отчетности или несвоевременную отправку деклараций в ИФНС, фонды? Передайте бухучет на аутсорсинг. Это позволит оптимизировать затраты на содержание профильного штата, передать на внешнее управление основные учетные операции и ответственность за качество реализации бухгалтерских функций.

Источник

АПТЕКА — ЭТО, ПРЕЖДЕ ВСЕГО, ОБЪЕКТ СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ

Главной задачей госрегулирования фармацевтической розницы в складывающихся непростых условиях должно быть выживание аптек как таковых.

Крестинский Юрий Александрович
Директор Института развития общественного здравоохранения

Что касается Елены Малышевой и ее высказываний о фармацевтах и провизорах, то она всегда отличается своим особым мнением. И с этим мнением в данном конкретном случае я не согласен. Думаю, что точка зрения, высказанная Еленой Малышевой, никак не связана ни с позицией государства, ни с позицией других участников медицинского или фармацевтического сообщества. Но, учитывая, что программу, которую она ведет, смотрят миллионы людей, хотелось бы пожелать телеведущей относиться к своим словам более ответственно: ведь на основе того, что говорится с телеэкрана, формируется общественное мнение.

О достоинствах и недостатках в работе аптечных учреждений можно рассуждать долго. Аптека призвана быть важной частью системы здравоохранения, и ее первая социальная задача — оставаться неотъемлемым звеном на пути лекарства от производителя к пациенту. Неважно, идет ли речь о розничной аптеке или о больничной. Аптека обеспечивает лечебный процесс необходимыми лекарствами. При необходимости — осуществляет профессиональное консультирование. И в этом — ее миссия, которую при всех сопутствующих трудностях она выполняет. При этом нельзя забывать, что аптека является независимым, действующим в условиях открытого рынка, хозяйствующим субъектом, которому как минимум нужно как-то выживать – платить зарплаты сотрудникам, арендную плату и коммунальные платежи, и немаленькие налоги. И все это — в условиях жестких ассортиментных и наценочных ограничений.

Что касается имеющиеся сбоев в работе и накладок — это вопрос скорее культурологического характера, а потом — несовершенства нормативно-правовой базы. И, если кто-то где-то хамит пациенту, что плохо по определению, это вовсе не значит, что пришло время ставить из-за этого вопрос — должны ли существовать аптеки как таковые.

По классификатору видов хозяйственной деятельности аптеки отнесены к объектам торговли, по философии и наполнению работы — к здравоохранению. В этом кроется конфликт, который, конечно же, нужно решать. Государство, с одной стороны, жестко контролирует цены и торговые наценки на лекарства и ограничивает аптечный ассортимент. С другой стороны, никаких послаблений, как для других социальных учреждений, для аптек не предусмотрено. Арендная плата, налоги — все как для любого предприятия торговли. Это по меньшей мере несправедливо.

Повторю еще раз: аптека — это, прежде всего, объект социальной сферы. И только потом — объект торговли. И то, что аптеки диверсифицируют свой ассортимент и продают помимо лекарств БАД и парафармацевтику, позволяет им хоть как-то сводить концы с концами и не обанкротиться.

В условиях, когда государство не способно найти в себе силы на разрешение нормативно-правовых коллизий, лучший способ защиты аптек — хотя бы перестать нападать на них. Перестать нападать глупо и непрофессионально.

Аптечное звено — социально чувствительный элемент, который находится на стыке систем здравоохранения и торговли. Однако регулирование должно большей частью не носить ограничительно-запретительный характер, но и содержать в себе инструменты институциональной поддержки. Иначе, как говорится, если дойную корову все время называть ослом и соответствующе к ней относиться, она им в конце концов обязательно станет.

Источник

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-11-04/3/328

Вопрос: ЗАО просит ответить на наши вопросы, связанные с порядком расчета ЕНВД для объекта розничной торговли (аптечного пункта), который имеется в составе нашего акционерного общества. Кроме того, нас интересует порядок исчисления ЕНВД с 1 января 2008 года по деятельности по оказанию услуг по передаче во временное пользование площадей в нашем производственном здании организациям розничной торговли (киоскам).

Основным видом деятельности ЗАО является оказание медицинских услуг населению. В состав акционерного общества входит основное производственное здание, в котором расположены врачебные кабинеты и лаборатории, и аптека, площадь торгового зала которой не более 150 кв. метров.

1. Деятельность аптеки по реализации фармацевтических препаратов относится к розничной торговле, в связи с чем с указанного вида деятельности ЗАО уплачивает ЕНВД.

а) Можно ли классифицировать ЗАО как «организацию торговли» в смысле, заложенном в ст. 346.26 Налогового кодекса? Является ли аптека, находящаяся на балансе нашего акционерного общества, объектом стационарной торговой сети, входящей в «совокупность торговых предприятий»?

Если ЗАО не относится к организациям торговли, правомерно ли применяется нами система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от деятельности аптеки? Может быть, нам следует перейти на общую систему налогообложения?

б). В аптеке, находящейся на балансе ЗАО, производится реализация готовых лекарственных форм (фармацевтических препаратов) не только в режиме розничной торговли (за наличный расчет), но и в режиме оптовой торговли (по безналичному расчету).

При этом организации, которые приобретают в аптеке медикаменты по безналичному расчету, используют их исключительно для собственного потребления. В частности, к ним относятся компании, которые занимаются формированием запасов лекарственных средств на судах, приходящих на стоянку в Морской порт Санкт-Петербурга; некоторые организации приобретают по безналичному расчету медицинские товары и лекарства для укомплектования аптечек, находящихся в их производственных цехах.

Правильно ли мы понимаем, что в такой ситуации продажа фармацевтических препаратов по безналичному расчету относится к розничной торговле, осуществляемой через аптеку, в связи с чем эта деятельность также подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход?

2. В здании поликлиники наряду с врачебными кабинетами и лабораториями расположен аптечный пункт, входящий в состав нашего акционерного общества, который реализует медикаменты.

Аптечный пункт, находится на втором этаже здания поликлиники, отдельного входа с улицы не имеет, в связи с чем медикаменты реализуются лишь посетителям поликлиники (пациентам). Аптечный пункт имеет один прилавок, одного продавца (одно торговое место) и один кассовый аппарат.

Помещение аптечного пункта имеет небольшой проход для покупателей, отгороженный от врачебных кабинетов стеклянной перегородкой. Площадь прохода определена нами по фактическим замерам и составляет порядка 22 кв. метров. Площадь торгового места, которое непосредственно отведено для организации торговли медикаментами (прилавок), составляет 5 кв. метров.

У нашей бухгалтерии возникли затруднения при определении физического показателя для целей исчисления единого налога на вмененный доход, установленного ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как правильно определить площадь торгового места аптечного киоска ЗАО? Следует ли принимать в расчет площадь прохода для покупателей? Этот вопрос является весьма важным, так как от правильности определения площади торгового места зависит сумма ЕНВД:

3. Вопрос касается необходимости уплаты ЕНВД от деятельности по передаче в аренду части площади здания поликлиники.

7 кв. метров площади производственного здания ЗАО сданы в аренду двум арендаторам, каждый из которых имеет одно рабочее место (киоск), расположенный на арендованной площади. Арендаторы реализуют через киоски медицинские и сопутствующие товары (в частности, корректирующие очки).

Около 27 кв. метров на первом этaжe здания сдано в аренду предприятию общественного питания, которое обслуживает как работников ЗАО, так и пациентов, приходящих в клинику. Зал обслуживания посетителей предприятия общественного питания, в котором расположены столы для приема пищи, отгорожен временной стеклянной перегородкой от вестибюля здания, в котором находятся регистратура и гардероб. В техническом паспорте здания помещение, сданное в аренду предприятию общественного питания, является частью вестибюля.

Кроме того, в помещении аптеки, принадлежащей ЗАО, сдано в аренду 5 кв. метров (один из прилавков), где организация-арендатор организовала торговлю ортопедическими товарами.

В соответствии с заключенными договорами аренды ЗАО получает с арендаторов арендную плату. Ставка арендной платы соответствует ее среднерыночному размеру в Московском районе г. Санкт-Петербурга. С полученных доходов ЗАО уплачивает в бюджет НДС и налог на прибыль в общеустановленном порядке.

Следует ли ЗАО уплачивать ЕНВД от деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче в аренду части здания арендаторам под торговые места (два киоска), а также организации общественного питания, которая имеет зал обслуживания посетителей порядка 20 кв. метров, отгороженный от остальной части вестибюля временной перегородкой?

Должны ли мы уплачивать ЕНВД от деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче в аренду части площади аптеки под торговое место (прилавок), где арендатором организована торговля ортопедическими товарами?

4. Вопрос касается квалификации производственного здания ЗАО как объекта стационарной торговой сети.

Является ли производственное здание ЗАО, в котором находятся лечебные и диагностические кабинеты и лаборатории, использующиеся исключительно для оказания медицинских услуг населению, «объектом стационарной торговой сети» в том смысле, который заложен в Налоговом кодексе Российской Федерации?

Если здание поликлиники не относится к «объектам стационарной торговой сети», обязано ли ЗАО уплачивать ЕНВД от продажи в розницу медицинских товаров через аптечный киоск, который входит в состав нашего акционерного общества, а также от деятельности, связанной с оказанием услуг по передаче во временное пользование части площади здания поликлиники для организации торговых мест (двух киосков) и организации общественного питания?

Если наше производственное здание не относится к объектам стационарной торговой сети, то вопросы N 2 и N 3, изложенные в настоящем письме, по нашему мнению, решаются однозначно: ЗАО не является плательщиком ЕНВД по указанным в этих вопросах «видам деятельности».

1. Согласно Федеральному закону от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

При этом в целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

При этом необходимо отметить, что оптовая торговля лекарственными средствами на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

2. Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяются физические показатели «торговое место» (если площадь торгового места не превышает 5 кв. м) или «площадь торгового места в квадратных метрах» (если площадь торгового места превышает 5 кв. м).

При этом статьей 346.27 Кодекса уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено.

Также при исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового места следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на тот или иной объект торговли, не имеющий торгового зала.

3. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В связи с этим, предпринимательская деятельность организации, связанная с передачей в аренду части производственного здания под торговые места, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Деятельность организации по передаче в аренду части здания для организации объекта общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей, площадью 20 кв. м., учитывая приведенные выше нормы главы 26.3 Кодекса, также не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

В отношении четвертого вопроса письма необходимо учитывать следующее.

Как указано ранее, согласно статье 346.27 Кодекса к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях) и т.д.

Соответственно, в целях применения системы налогообложения единого налога на вмененный доход, производственное здание, в котором организация предоставляет часть площадей в аренду как торговые места, может быть отнесено к объектам розничной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Одновременно, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на указанное производственное здание.

Статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Обращаем внимание, что при отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-11-04/3/328

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Источник