к какой категории запасов относятся сырье и материалы на перерабатывающем предприятии
Что такое материально-производственные запасы в бухучёте
МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону. МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов. Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.
Материальные запасы: понятие и классификация
Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.
Вопрос: Как отразить в учете организации списание материально-производственных запасов (МПЗ) (товаров), выбывших в результате их гибели вследствие пожара на складе при отсутствии виновных лиц?
Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете совпадает со стоимостью товаров в налоговом учете и составляет 380 000 руб. НДС, предъявленный при приобретении товаров, был принят к вычету.
Факты пожара и отсутствия виновных лиц подтверждены соответствующими документами уполномоченных органов, гибель товара подтверждена актом о списании товара, составленным технической службой организации.
Организация применяет метод начисления учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Посмотреть ответ
Материальными запасами признаются активы:
МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:
Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».
Вопрос: Включаются ли в стоимость МПЗ для целей налога на прибыль суммы НДС, которые нельзя зачесть из-за отсутствия документов (п. 2 ст. 254 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.
Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:
Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.
Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.
Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.
Вопрос: Что следует учитывать при заполнении формы N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»?
Посмотреть ответ
К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.
ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.
Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).
Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):
На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.
Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.
Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.
Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:
Все движения ТМЦ отмечаются в карточке (книге) складского учета, журнале учета товаров, готовой продукции.
Контроль в бухгалтерии ведется по отчетам материально ответственных лиц о движении ТМЦ, товарным отчетам, ведомостям по учету запасов. Как правило, применяют унифицированные формы документов, но законодательство не запрещает разработку и использование фирмой собственных форм.
Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.
Примеры бухгалтерских проводок
Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.
Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.
Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:
Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:
Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:
Классификация товарно-материальных запасов
Товарно-материальные запасы — актив фирмы, который может быть классифицирован по широкому спектру оснований. Рассмотрим основные из них.
Что представляют собой товарные запасы (основная классификация)
Если попробовать выделить некую базовую классификацию ТМЦ (которая, так или иначе, будет осуществляться на предприятии), то к товарно-материальным запасам могут быть отнесены следующие активы:
Таким образом, любой товарно-материальный запас с точки зрения бухучета должен относиться к одной из отмеченных категорий, и только после этого его можно классифицировать по иным критериям в целях оптимизации учета — не только бухгалтерского, но, также, к примеру, управленческого.
Какие из них можно назвать самыми распространенными?
Классификация ТМЦ в коммерческих предприятиях: уровень спроса
Так, весьма распространенный критерий классификации товарно-материальных запасов — уровень спроса на них. Он предполагает отнесение тех или иных запасов к таким категориям:
Можно отметить, что указанные категории товарно-материальных запасов не всегда можно однозначно охарактеризовать по стоимости (которая бы, к примеру, предопределяла интенсивность спроса на них). Так, товарно-материальными запасами в виде товаров редкого спроса могут быть как доступные по цене изделия — например, книги на японском языке, так и практически недоступные для рядового гражданина — например, самолеты, суперкомпьютеры.
Классификация товарных запасов по месту нахождения
Еще один критерий классификации матценностей — место их нахождения. Так, товарно-материальные запасы могут находиться:
Между указанными местами нахождения товарно-материальных запасов могут присутствовать различные промежуточные стадии осуществления тех или иных хозяйственных операций с запасами.
Классификация по критериям нормирования: в чем измеряется товарный запас?
Распространенное основание для классификации товарно-материальных запасов — критерии их нормирования. Так, нормы по соответствующим запасам могут устанавливаться:
Классификация по единицам учета: в чем отражается товарный запас?
Еще один распространенный метод классификации товарно-материальных запасов — выбор единиц бухгалтерского учета соответствующих запасов. Данные единицы могут быть представлены, в частности:
Классификация товаров по оборачиваемости
Исходя из соответствующего критерия, товарно-материальные запасы могут иметь, условно:
Безусловно, это не исчерпывающий перечень критериев классификации товарно-материальных запасов. Мы рассмотрели наиболее популярные.
Итоги
Товарно-материальные запасы как один из ключевых активов фирмы могут быть классифицированы по различным основаниям. Данная классификация может осуществляться, прежде всего, в целях оптимизации их учета.
Узнать больше о ведении учета товарно-материальных запасов вы можете в статьях:
К какой категории запасов относятся сырье и материалы на перерабатывающем предприятии
2.1. Характеристики производственных запасов
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета указанные ниже понятия означают следующее:
— используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
— предназначенная для продажи;
— используемая для управленческих нужд организации;
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
— таможенные пошлины и иные платежи;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
— затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.
Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам) исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
— методы оценки материально-производственных запасов по их видам;
— последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;
— стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
В составе производственных запасов учитываются: сырье, основные материалы, полуфабрикаты, материалы для эксплуатации, строительства, включая материалы, сданные в переработку на сторону, тара, тарные и упаковочные материалы, топливо.
На зерноперерабатывающих предприятиях системы хлебопродуктов в составе производственных запасов большой удельный вес занимает зерно: пшеница, рожь, овес, ячмень, горох, кукуруза и другие культуры, которые являются основным сырьем для промышленной переработки.
Кроме того, в составе производственных запасов учитываются: молодняк животных, животные на выращивании и откорме, корма и фураж.
Основными задачами учета производственных запасов на предприятиях, вытекающих из особенностей их функционирования в процессе производства, являются:
— контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения, за их поступлением и заготовкой, соблюдением норм их запасов, правильным отпуском ценностей и потреблением их в пределах установленных норм;
— контроль за соблюдением норм производственного потребления материалов и точное распределение израсходованных материалов по объектам калькуляции для получения достоверных показателей себестоимости продукции;
— правильное и своевременное оформление всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с заготовкой материалов.
Для организации учета и сохранности материальных ценностей необходимо:
1) хранить материалы в оборудованных складах и кладовых или на специально приспособленных площадках открытого хранения;
3) обеспечить склады весами и измерительными приборами;
4) производить инвентаризацию остатков материальных ценностей в установленные сроки и при смене материально-ответственных лиц и своевременно отражать результаты этих инвентаризаций в бухгалтерском учете;
5) установить четкий порядок оформления операций по поступлению и отпуску материалов, а также сроки исполнения первичных бухгалтерских документов;
6) установить перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать пропуска на вывоз с территории хозяйства материальных ценностей.
Материальные ценности учитываются по количеству и фактической себестоимости их приобретения или заготовки.
Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из их фактурной стоимости (уплаченной поставщику при покупке) и транспортно-заготовительных расходов. Последние включают расходы по транспортировке и охране груза, комиссионные и командировочные, естественную убыль в пути, по оформлению товарных и платежных документов, погрузке и выгрузке материалов, другие расходы, связанные с заготовкой и приобретением материальных ценностей.
На расходы по получению сырья относится также стоимость разгрузочных работ, выполняемых для промышленных цехов подрядным способом сторонними организациями.
Затраты по содержанию элеваторов, складов силосного типа и механизированных складов на мельницах, крупозаводах и комбикормовых заводах также относятся на расходы по получению сырья-зерна (см. схему бухгалтерских записей).
Записи на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с заготовкой и приобретением сырья и материалов.
1. Стоимость поступившего сырья по цене поставщика
2. Тариф, предъявленный поставщиком за перевозку груза
3. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком за поставленные хлебопродукты, и уплаченный тариф
4. Начислена заработная плата за выгрузку поступившего груза
5. Единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в фонд социального страхования
6. Взносы в Пенсионный фонд РФ
7. ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования
8. Услуги сторонних организаций по получению сырья и материалов
9. Износ основных средств (элеваторы, механизированные склады, оборудование)
10. Расход материалов на ремонт и содержание элеваторов и механизированных складов
11. Выполненные работы вспомогательными производствами по доставке и разгрузке сырья
12. Расходы подотчетных лиц по заготовке сырья
13. Расход наличных денег, связанный с поступлением сырья
14. Расход средств с расчетного счета на закупку сырья
15. Недостача в пределах норм естественной убыли при перевозках
Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов.
Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная величина исходя из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.
Производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются. Следовательно, меняется и стоимость производственных запасов. Это отражается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке. Оценка производственных запасов может производиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам, с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату.
В бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку материальных ценностей по фактической себестоимости, которая отражает действительные издержки предприятия на их приобретение. Методика учета, предусмотренная в новом Плане счетов бухгалтерского учета, позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей.
Продукция растениеводства и животноводства в течение года учитывается по плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам.
Давальческое сырье и материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договорам с давальцами, учитываются по ценам, предусмотренным в договоре на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Стоимость принятых на временное хранение материальных ценностей, определенная договором, учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Материальные ценности в пути учитываются на соответствующих счетах на отдельных карточках. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце как дебиторская задолженность.
Недостачи и излишки материальных ценностей регулируются в следующем порядке:
Материальные ценности, в процессе хранения оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию на соответствующие счета с кредита счета 99 «Прибыли и убытки», с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Убыль ценностей в пределах установленных норм списывается распоряжением руководителя предприятия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и с этого счета на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявленных фактических недостач. При отсутствии норм убыли недостачи рассматриваются как сверх нормы.
Недостачи материальных ценностей сверх норм, а равно потери от порчи ценностей относятся на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и с этого счета на виновных лиц. По недостачам и потерям вследствие злоупотреблений руководитель предприятия обязан направить дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск.
Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи материалов в случаях, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, могут быть списаны со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на издержки производства, обращения.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же лица, материальных ценностей одного и того же наименования.
В случае, когда при зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость недостающих материальных ценностей выше оказавшихся в излишке, разница в стоимости должна быть взыскана с виновных лиц.
Важным условием правильного учета производственных запасов является разработка экономически обоснованной их классификации. В связи с этим в Плане счетов по счету 10 «Материалы» вводится несколько субсчетов для обобщения и учета отдельных видов производственных запасов.
Исходя из особенностей функционирования различных видов материалов в процессе производства они делятся на основные и вспомогательные.
Сырье и основные материалы вещественно входят в изготовляемый из них продукт, образуя его материальную основу, например, зерно в производстве муки, крупы, комбикормов.
Вспомогательные материалы, как и основные, или вещественно входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличие от основных не образующие материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения (например, витамины, добавляемые при выработке муки, комбикормов), или же не входят вещественно в изготовляемый продукт, а потребляются средствами труда (например, смазочные и обтирочные материалы), либо расходуются для улучшения условий труда (например, для ремонта и содержания зданий и основных и вспомогательных помещений).
Как основные, так и вспомогательные материалы преимущественно приобретаются промышленными предприятиями со стороны и лишь в незначительной части вырабатываются самими потребляющими их предприятиями. Продукты собственного производства, предназначенные для переработки на том же предприятии, относятся: а) к основным либо вспомогательным материалам, если большая часть их поступает со стороны, или б) к полуфабрикатам собственной выработки, если они в основном изготовляются самим предприятием.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В Приложении 9 приведен порядок документального оформления движения материалов.