Курсовые и суммовые разницы в мультивалютном договоре: учет у поставщика
Как организации-производителю на ОСН отразить в учете курсовые и суммовые разницы, возникшие при отражении операций по договору, в котором сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте?
Производитель (резидент Беларуси) заключил договор на поставку товара с организацией-покупателем (резидент РФ). Сумма договора — 295 000 евро (валюта цены). Оплата производится в российских рублях (валюта платежа).
По условиям договора покупатель осуществляет оплату путем перевода денежных средств на расчетный счет поставщика по курсу Центробанка РФ (приведен условно) на дату осуществления платежа по установленной договором схеме.
— 11.01.2021 от покупателя поступила первая часть предоплаты в сумме 9 451 056,60 рос. руб. (295 000 евро x 40% x 80,0937 рос. руб., где 80,0937 рос. руб. — курс евро Центробанка РФ на 11.01.2021), что составляет 118 000 евро;
— 08.02.2021 поступила вторая часть предоплаты в сумме 13 133 164 рос. руб. (295 000 евро x 50% x 89,0384 рос. руб., где 89,0384 рос. руб. — курс евро Центробанка РФ на 08.02.2021), что составляет 147 500 евро;
— 01.03.2021 товар на сумму 295 000 евро отгружен в РФ по ТН и CMR-накладной;
— 04.03.2021 покупатель перечислил окончательный платеж в сумме 2 729 292,80 рос. руб. (295 000 евро x 10% x 92,5184 рос. руб., где 92,5184 рос. руб. — курс евро Центробанка РФ на 04.03.2021), что составляет 29 500 евро. На расчетный счет поставщика денежные средства поступили 05.03.2021, курс евро Центробанка РФ на эту дату составил 91,8129 рос. руб.
Документы, подтверждающие экспорт продукции в РФ (в том числе заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа РФ на бумажном носителе), производитель получил 03.03.2021.
Расходы на доставку экспортируемой продукции несет производитель. Его учетной политикой установлено:
— выручка от реализации продукции признается в бухучете и при налогообложении прибыли на дату отгрузки (ч. 2 п. 17 Инструкции N 102). Эта же дата определена в качестве дня отгрузки продукции для целей исчисления НДС (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 121 НК);
— курсовые разницы, возникающие в течение года, в бухучете отражаются в доходах (расходах) по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») на дату возникновения. При налогообложении прибыли курсовые разницы учитываются в составе внердоходов (внеррасходов) в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174, 175 НК, в течение налогового периода (п. 7 НСБУ N 69, ч. 1 п. 14 ст. 167 НК).
Курс Нацбанка Беларуси (условно):
— на 11.01.2021 — 2,7372 бел. руб.;
— 08.02.2021 — 3,1211 бел. руб.;
— 01.03.2021 — 3,0727 бел. руб.;
— 04.03.2021 — 3,0818 бел. руб.;
— на 11.01.2021 — 3,4172 бел. руб.;
— 08.02.2021 — 3,5097 бел. руб.;
— 01.03.2021 — 3,3343 бел. руб.;
— 04.03.2021 — 3,3548 бел. руб.
Общие положения
По договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимый или закупаемый им товар покупателю в собственность для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях (не связанных с личным, семейным, домашним и подобным использованием). Покупатель оплачивает поставляемый товар по договорной цене с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 5 ст. 424, п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 455, п. 1 ст. 456, ст. 476, п. 1 ст. 486 ГК; п. 3 Положения о поставках товаров N 444).
Договор поставки считается заключенным, если стороны согласовали все его существенные условия (ч. 1 п. 1 ст. 402 ГК).
По общему правилу договор можно изменить по соглашению сторон (п. 1 ст. 420 ГК). Причем если иное не вытекает из законодательства или договора, то соглашение об изменении договора составляется в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 422 ГК).
Бухгалтерский учет
Дата отражения в бухучете выручки, выраженной в иностранной валюте, зависит от двух факторов: первый — наличие аванса; второй — его размер (полный или частичный). Поскольку в приведенной ситуации аванс был получен частично, сумма выручки и относящаяся к ней дебиторская задолженность отражаются в бухучете следующим образом (п. 1 ст. 12 Закона N 57-З; абз. 1, 4 ч. 1 п. 4 НСБУ N 69; ч. 4 письма N 2-2-10/01209/15-1-6/525):
— части, приходящиеся на авансы, переведенные в евро, и соответствующая им сумма дебиторской задолженности — по курсу белорусского рубля к евро, установленному Нацбанком на день поступления предоплаты;
— часть в евро, превышающая сумму полученной предоплаты, и относящаяся к ней сумма дебиторской задолженности — по курсу белорусского рубля к евро, установленному Нацбанком на день отгрузки товара.
Справочно В бухучете поставщика на дату отгрузки 01.03.2021 выручка от реализации товара показывается в сумме 873 996,50 бел. руб. (783 351,85 + 90 644,65), в том числе: — выручка, приходящаяся на полученные от покупателя авансы по оплате товара, отражается по курсу евро на дату поступления авансов и составляет 783 351,85 бел. руб. (118 000 евро x 2,7372 бел. руб. + 147 500 евро x 3,1211 бел. руб.); —неперечисленнаячасть выручки отражается по курсу евро на дату отгрузки и равняется 90 644,65 бел. руб. (29 500 евро x 3,0727 бел. руб.).
В бухучете это оформляется записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 17, 22 Инструкции N 102; ч. 2 п. 48, ч. 2, абз. 2 ч. 3, ч. 4, 5 п. 70 Инструкции N 50).
Как правило, с течением времени курсы валют изменяются. Из-за этого могут образовываться курсовые разницы. Они возникают при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком на дату совершения хозоперации в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Исключение составляют суммы полученных и выданных авансов, предоплаты (п. 2 НСБУ N 69).
Возникающие курсовые разницы относят либо на расходы (доходы) по финансовой деятельности, либо на доходы (расходы) будущих периодов с дальнейшим включением в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности. Применяемый порядок отражения курсовых разниц в бухучете закрепляют в учетной политике (п. 7 НСБУ N 69, абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 1 Указа N 159).
Примечание
Подробно об применении Указа N 159 см. вконсультациях.
Справочно Образовавшаяся у поставщика дебиторская задолженность в иностранной валюте в сумме 29 500 евро пересчитывается по курсу на дату поступления оплаты 04.03.2021. В результате пересчета из-за разницы курсов на дату отгрузки (01.03.2021) и на дату оплаты (04.03.2021) возникает курсовая разница в сумме 268,45 бел. руб. (29 500 евро x (3,0818 бел. руб. — 3,0727 бел. руб.)).
Согласно учетной политике организация отражает курсовые разницы в составе внердоходов (внеррасходов), учитываемых на счете 91 на момент их возникновения (https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/157248/#M100035 п. 7 НСБУ N 69, https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/180550/#M100116 абз. 6 п. 15 Инструкции N 102).
При погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, и при погашении дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты цены, возникают так называемые суммовые разницы. Они подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы» (https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/180550/#M100111 абз. 1, https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/180550/#M100197 7, https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/180550/#M100118 8 п. 15 Инструкции N 102; https://ilex-private.ilex.by/view-document/BELAW/147714/#M100013 ч. 6 письма N 2-2-10/01209/15-1-6/525).
Так как в данной ситуации стоимость предмета договора выражена в евро, а оплата производится в российских рублях эквивалентно этой сумме, в бухучете продавца величина выручки отражается в белорусских рублях по курсу евро. Поступившая от покупателя оплата в российских рублях тоже пересчитывается по курсу Нацбанка, установленному для российского рубля, в белорусские рубли. Между этими суммами возникает разница, которую и называют суммовой.
Справочно
В указанном случае:
— на дату отгрузки выручка в части, приходящейся на аванс, отражена в бухучете в сумме 783 351,85 бел. руб. (118 000 евро x 2,7372 бел. руб. + 147 500 евро x 3,1211 бел. руб.);
— оплата поступила в сумме 783 896,17 бел. руб. (460 934,66 + 322 961,51).
В результате возникла положительная суммовая разница 544,32 бел. руб. (783 896,17 — 783 351,85). Она является доходом поставщика и учитывается в составе прочих доходов с отражением по дебету счета 91-1 и кредиту счета 62.
Образец
Чтобы верно исчислить НДС, необходимо корректно определить его налоговую базу. В ситуации, когда продукция экспортируется по договору, в котором сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюта платежа) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюта цены), налоговая база определяется в белорусских рублях на момент фактической реализации (МФР). Для целей налогового учета надо не только рассчитать выручку от реализации, но и правильно учесть курсовые и суммовые разницы.
Подробно об этом, а также таблица проводок с цифрами по данной ситуации – далее в материале ilex.
Особенности учета курсовых и суммовых разниц традиционно вызывают множество вопросов. Авторы справочника постарались простым и понятным языком описать порядок отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.
В справочнике вы найдете ответы на следующие вопросы:
Каждая статья Справочника дает возможность перехода в список соответствующих ситуаций Справочника хозяйственных операций, а также в список нормативных документов и писем Минфина и налоговой службы России, касающихся вопросов учета суммовых и курсовых разниц.
Откуда берутся курсовые/суммовые разницы
Когда возникают курсовые/суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете
4. При купле-продаже валюты
4.1.
Курс фактической купли-продажи валюты отличается от официального курса ЦБ РФ на ту же дату
Не считается курсовой разницей
Курсовая разница
Курсовая разница
5. При взносе в уставный капитал
5.1.
Курс на дату совершения расчета с учредителями по взносу в уставный капитал в валюте отличается от курса на дату подписания уставных документов
Курсовая разница на дату совершения расчета с учредителями
Курсовая/суммовая разница не образуется
Курсовая/суммовая разница не образуется
Бухгалтерский учет курсовых разниц
Основные определения
Активы и обязательства, подлежащие переоценке в бухгалтерском учете на отчетную дату
Согласно пункту 7 ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), подлежит переоценке на отчетную дату (помимо переоценке на дату совершения операции) стоимость следующих активов и обязательств (требований) в иностранной валюте:
Иными словами, подлежат переоценке как на дату совершения операции, так и на каждую отчетную дату остатки средств (сальдо) выраженные в иностранной валюте по счетам: 50, 52, 55, 57, 58, 60 (за исключением авансов выданных), 62 (за исключением авансов полученных), 66, 67, 71, 73, 75, 76 (за исключением выданных и полученных авансов). Все прочие активы (обязательства, требования) подлежат переоценке только на дату совершения операции.
Следует помнить, что с 01.01.2008 не подлежат переоценке на отчетную дату:
Как курсовая разница отражается в бухгалтерском учете
Согласно пункту 21 ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, курсовая разница во всех случаях, кроме случая расчетов по вкладам в уставный капитал, подлежит зачислению на финансовые результаты организации.
Учет курсовой разницы по вкладам учредителей в уставной (складочный) капитал
Может сложиться ситуация, когда курс иностранной валюты будет снижаться, что приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц.
Например: Иностранная организация является учредителем Российской организации. На момент регистрации организации учредитель перечислил на валютный счет организации только 50 % объявленного капитала. На отчетную дату бухгалтер вновь созданной организации пересчитывает задолженность учредителя по счету 75 «Расчеты с учредителями». В результате переоценки образовались отрицательные курсовые разницы (курс упал). В этом случае отрицательные курсовые разницы, по мнению авторов, учесть в составе добавочного капитала нельзя, т.к. невозможно уменьшить добавочный капитал, если его нету. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, перечислены случаи, когда возможны дебетовые (уменьшающие) записи по счету 83 «Добавочный капитал»:
Таким образом при отсутствии кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставной капитал относить на уменьшение добавочного капитала нельзя, т.к. дебетовый остаток по счету 83 недопустим.
Чтобы избежать возможного возникновения отрицательных курсовых разниц, авторы рекомендуют зафиксировать в учредительном договоре курс оценки вклада в уставный капитал организации, в этом случае сумма задолженности учредителя в дальнейшем не переоценивается.
Если отрицательные курсовые разницы все-таки уже возникли, их можно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» либо 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом, по мнению авторов, лучше использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.к. использование нераспределенной прибыли возможно только по решению собрания учредителей. В любом случае порядок учета отрицательных курсовых разниц по взносам в УК необходимо закрепить в учетной политике организации.
Отражение в отчетности
В бухгалтерском учете курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов). В синтетическом учете согласно пункту 21 ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) должны отражаться отдельно. Заметим, из формулировки данного пункта следует, что доход (расход) по операциям купли-продажи валюты в сумму курсовых разниц не включается. Согласно пункту 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности раскрываются:
При этом в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) курсовые разницы, возникшие от пересчета задолженности в иностранной валюте, отражать отдельно не нужно. Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие доход, включаются в состав прочих доходов и указываются по строке 090. Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие расход, включаются в состав прочих расходов и указываются по строке 100 формы № 2.
Налоговый учет курсовых разниц
Основные понятия
Порядок отражения в налоговом учете
В налоговом учете курсовые разницы (когда оплата производится в иностранной валюте) возникают и в момент совершения операции и на последнее число отчетного (налогового) периода. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ (для доходов) и пункта 10 статьи 272 НК РФ (для расходов).
Суммовые разницы учитываются только на момент погашения задолженности. На отчетную дату эти разницы в налоговом учете не исчисляются и на размер налоговой базы, соответственно, не влияют. Так установлено пунктом 7 статьи 271 НК РФ (для доходов) и пунктом 9 статьи 272 НК РФ (для расходов).
Отражение в Декларации
Налоговый учет курсовых разниц при вкладе в уставный капитал
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). Поэтому и курсовые разницы по вкладам в уставной капитал для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.
Учет суммовых и курсовых разниц, в соответствии в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
В бухгалтерском учете курсовые разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях, образуются при пересчете на дату погашения обязательств, а также на последний день отчетного периода. А в налоговом учете суммовые разницы исчисляются только на дату погашения обязательств. Курсовые разницы, возникающее на отчетные даты в бухгалтерском учете, не принимаются для исчисления налога на прибыль.
В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Соответственно и отложенный налог на прибыль подразделяется на:
Бухгалтерские записи
Схема «Временные разницы»
В бухгалтерском учете курсовые разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях, образуются при пересчете на дату погашения обязательств, а также на последний день отчетного периода. А в налоговом учете суммовые разницы исчисляются только на дату погашения обязательств. Курсовые разницы, возникающее на отчетные даты в бухгалтерском учете, не принимаются для исчисления налога на прибыль.
Прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем прибыль в налоговом учете
Прибыль в бухгалтерском учете больше, чем прибыль в налоговом учете
Возникла вычитаемая временная разница. Она учитывается либо на счетах бухгалтерского учета, либо в ином порядке в каких-либо аналитических регистрах.
Возникла налогооблагаемая временная разница. Она учитывается либо на счетах бухгалтерского учета, либо в ином порядке в каких-либо аналитических регистрах.
Отложенный налоговый актив равный произведению суммы вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль.
Отложенное налоговое обязательство равное произведению суммы вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль.
Финансовый результат, исчисленный в бухгалтерском учете, становится равен налогооблагаемой прибыли в тот день, когда выполнены обязательства, стоимость которых выражена в валюте, но подлежит оплате в рублях. В этот день временные разницы (вычитаемые или налогооблагаемые) исчезают (погашаются)
На момент погашения вычитаемой временной разницы отложенный налоговый актив погашается проводкой Дебет 68/4 Кредит 09
На момент погашения налогооблагаемой временной разницы отложенное налоговое обязательство погашается проводкой Дебет 77 Кредит 68/4
На момент погашения вычитаемой временной разницы отложенный налоговый актив погашается проводкой
Дебет 68/4 Кредит 09.
Дебет 68/4 Кредит 77.
На момент погашения налогооблагаемой временной разницы отложенное налоговое обязательство погашается проводкой
Дебет 77 Кредит 68/4.
Момент погашения временной разницы наступает в день, когда обязательства, стоимость которых выражена в валюте, но подлежит оплате в рублях, выполнены.
Суммовые разницы и НДС
Обязанность по начислению НДС к уплате в бюджет с суммовых разниц возникает у налогоплательщика, только если выполняются сразу три условия:
Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы как дополнительные суммы, связанные с оплатой товара (работ, услуг) в соответствии со статьей 162 НК РФ. Доначисление НДС по положительной курсовой разнице производится по кредиту счета 68-2 «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от того, на каком счете учитывался первоначальный доход. При этом продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж.
Заполнение счета-фактуры и книги продаж при возникновении суммовых разниц
Отрицательная суммовая разница возникает у продавца, если курс на дату платежа НИЖЕ курса на дату отгрузки. В этом случае величина налогового обязательства продавца не корректируется. Поэтому никаких счетов-фактур с отрицательными показателями и соответствующих записей в книге продаж быть не должно. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцом в бюджет, определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
При возникновении положительной суммовой разницы продавец, как говорилось выше, обязан составить счет-фактуру на дополнительно полученную сумму в порядке, предусмотренном пунктом 19 Правил. В графе 1 счета-фактуры следует указать формулировку: «Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав». Данный счет-фактура составляется в единственном экземпляре и заносится в книгу продаж того периода, когда была получена оплата. У покупателя данная сумма НДС к вычету не принимается.
Заполнение книги покупок при возникновении суммовых разниц
По мнению Минфина России у покупателя суммовые разницы не влияют на сумму, которую покупатель имеет право принять к вычету.
Обратите внимание!
В НК РФ и Постановлении № 914 не определен механизм определения суммы НДС, которую покупатель может принять к вычету, в случае, если счет-фактура продавца оформлен в валюте, а оплата производится в рублях. По устным рекомендациям налоговых органов к вычету следует принимать ту сумму НДС, которая указывается покупателем в платежном поручении (фиксируется в документе в рублевом выражении) в том периоде, в котором произошла оплата, но не ранее выполнения всех обязательных условий для принятия НДС к вычету, а именно:
Данный вопрос является спорным и у покупателя есть два варианта принятия к вычету «входного» НДС, предъявленного в валюте, но оплаченного в рублях:
Авторы рекомендуют при возникновении таких ситуаций обратиться в местный налоговый орган за разъяснением, а затем обязательно отразить в учетной политике выбранный вариант принятия к вычету «входного» НДС, предъявленного в валюте, а оплаченного в рублях.
Учет курсовой разницы при УСН
Обратите внимание!
Объект налогообложения «Доходы»
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении даты получения доходов пользуются кассовым методом. При кассовом методе датой получения доходов признается день оплаты. Оплата может быть произведена разными способами:
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Положительные курсовые разницы организация должна по мере их образования отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов.
Обратите внимание!
Объект налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов»
Положительные курсовые разницы, которые возникают при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, учитываются налогоплательщиками, использующими упрощенную систему налогообложения, в составе доходов на основании статьи 346.15 и пункта 11 статьи 250 НК РФ.
Положительные курсовые разницы организация должна по мере их образования отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов.
В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Отрицательные курсовые разницы организация должна по мере их образования отражать в графе 5 Книги учета доходов и расходов.
Учет курсовой разницы при ЕНВД
Бухгалтерский учет
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Поэтому в бухгалтерском учете они должны отражать курсовые разницы в соответствии с ПБУ 3/2006.
Налоговый учет
Если налогоплательщик применяет ЕНВД одновременно с общим режимом налогообложения, то он обязан вести раздельный учет доходов и расходов по каждому режиму налогообложения. При этом расходы организаций, занимающихся деятельностью, облагаемой ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Таким образом, если курсовые разницы относятся к деятельности не облагаемой ЕНВД, то налоги придется уплачивать в соответствии с общим режимом налогообложения.
В письме УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 № 20-12/105713 подчеркнуло, что если организация, осуществляющая «вмененную» деятельность, имеет другие доходы, непосредственно не относящиеся к этой деятельности, то такие доходы облагаются налогом на прибыль. При этом, если у плательщика ЕНВД образовались курсовые разницы по полученному в иностранной валюте займу для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, то он не учитывает эти курсовые разницы в целях налогообложения прибыли (при условии, что ведет раздельный учет внереализационных доходов).
Суммовые и курсовые разницы
Особенности учета курсовых и суммовых разниц традиционно вызывают множество вопросов. Авторы справочника постарались простым и понятным языком описать порядок отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете.
В справочнике вы найдете ответы на следующие вопросы:
Каждая статья Справочника дает возможность перехода в список соответствующих ситуаций Справочника хозяйственных операций, а также в список нормативных документов и писем Минфина и налоговой службы России, касающихся вопросов учета суммовых и курсовых разниц.
