Гид по налоговым льготам. Что делать инвестору, чтобы снизить издержки
Налогообложение частных инвесторов на финансовых рынках мало чем отличается от налогообложения физических лиц в целом — инвесторы обязаны платить 13% НДФЛ с прибыли от операций на фондовом рынке. Но есть ряд особенностей, которые стоит учитывать.
Следите за базой
Прежде всего, следует знать, что налогом облагается не совокупный итог от работы на фондовом рынке, а доход, полученной от работы с каждым типом инструментов. Даже если инвестор работает через одного брокера и у него открыт всего один счет, ему все равно придется платить налоги для каждой группы активов отдельно.
Сейчас, согласно нормам Налогового кодекса, налоговая база определяется отдельно для следующих финансовых операций:
Следите за сальдо
По каждому типу перечисленных операций суммарный результат по итогам налогового периода сальдируется, то есть налог платится с итоговой суммы. Например, если вы получили прибыль на рынке акций в 100 рублей, а на рынке облигаций потеряли 50 рублей — подоходный налог придется платить с разницы, то есть с 50 рублей.
Если же прибыль на рынке акций составила 100 рублей, а потери на срочном рынке по контрактам, базовым активом которых не являются «фондовые активы», — 200 рублей, все равно придется заплатить НДФЛ со 100 рулей, поскольку это разные налоговые базы.
Из прибыли перед расчетом налога также можно вычесть расходы инвестора в рамках определенной налогооблагаемой базы — это брокерские и биржевые комиссии, плата за обслуживание в депозитарии, плата за использование маржинальных кредитов. В этих случаях затраты клиента уменьшают налогооблагаемую базу.
Также следует учитывать, что если вы перевели на счет брокера ценные бумаги и затем продали их — вам необходимо предоставить брокеру документы о расходах, понесенных на приобретение этих ценных бумаг. В противном случае 13% НДФЛ будет удержан исходя не из прибыли от операции купли-продажи, а из суммы продажи бумаг.
Еще один важный момент — сальдирование операций за разные налоговые периоды.
При расчете налогооблагаемой базы из прибыли текущего года по операциям на срочном рынке и сделкам с ценными бумагами, обращающимися на организованных рынках, — можно вычитать убытки предыдущих лет. Сальдирование возможно за период до 10 лет, предшествующих текущему налоговому периоду. Взаимозачет производится отдельно в рамках каждой налоговой базы, при этом, если инвестор получил в текущем году убыток, он не может в соответствии с перерасчетом претендовать на возврат части налогов, уплаченных в предыдущие годы.
Важно помнить, что сальдирование операций за разные налоговые периоды ложится на плечи самих клиентов при подаче налоговой декларации. Брокер такой вид сальдирования произвести не может.
Следите за счетом
Налоговое обязательство наступает в момент фиксации финансового результата по сделке, то есть перевода купленных ранее бумаг в денежную форму или закрытия короткой позиции. Уплачивается налог либо в момент вывода выручки от продажи бумаг со счета, либо при расторжении договора или после окончания календарного года.
Если речь идет о бумагах, номинированных в иностранной валюте, для расчета прибыли или убытка по сделке цены покупки и продажи ценных бумаг и дивидендные\купонные выплаты сначала пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций, а потом определяется итоговый финансовый результат в рублях, с которого необходимо уплатить 13% НДФЛ, если этот результат положительный. Датой получения дохода считается день расчетов по сделке, закрывающей позицию.
Если речь идет об уплате НДФЛ по окончании календарного года, то механизм следующий: брокер как налоговый агент в течение января должен перечислить налоги в бюджет при наличии денежных средств на любом из брокерских счетов клиента. При этом деньги со счета клиента списываются даже при наличии незавершенных расчетов по валютным парам, а также могут быть удержаны из суммы гарантийного обеспечения на срочном рынке.
В этих случаях размер собственных средств может оказаться меньше величины требуемого гарантийного обеспечения, из-за чего есть риск принудительного закрытия позиций. Поэтому инвестору имеет смысл заранее уточнить у брокера сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате, и проверить остатки денежных средств на счетах.
Следует помнить, что если на денежном счете клиента у брокера не хватает средств на уплату НДФЛ (например, если на выручку от продажи ценных бумаг снова были куплены акции или облигации), брокер не сможет заплатить налоги за своего клиента. В этом случае инвестору надо либо внести недостающую сумму на брокерский счет до конца января, либо самостоятельно решать все вопросы с налоговыми органами.
Ведущие брокеры, как правило, уведомляют клиентов о нехватке средств на выплату налогов. В случае, если НДФЛ не будет перечислен брокером в бюджетную систему России в течение января, клиент получит налоговое уведомление и должен будет сам заплатить налог до 1 декабря следующего за отчетным года.
Для получения же ряда налоговых льгот инвестору придется обращаться в налоговую службу самостоятельно. Так, брокер не может провести сальдирование операций за разные налоговые периоды — он обязан рассчитать налог по итогам операций за год. За возвратом «переплаченного» НДФЛ также необходимо обращаться в налоговую службу самостоятельно. Аналогичная ситуация возникает, если при расчете финансового результата вы хотите произвести взаимозачет операций в рамках одного типа налогооблагаемой базы, проведенных по счетам, открытым у разных брокеров или по нескольким счетам у одного брокера.
Льготы по бумагам
Российское законодательство предусматривает существенные налоговые льготы для частных инвесторов при операциях с рядом финансовых активов. Так, от уплаты подоходного налога освобождаются:
Льготы по счетам
Также существенные налоговые льготы предусмотрены для владельцев индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС) — они могут получить два варианта налоговых вычетов, которые часто именуют вычетом типа «А» и вычетом типа «Б». На ИИС можно вносить не более 1 млн рублей в течение календарного года. Российский инвестор может иметь не более одного ИИС — новый инвестсчет может быть открыт только после закрытия старого.
Вычет типа «А» предполагает, что можно каждый год уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым по ставке 13%, кроме дивидендов и доходов по ИИС, на сумму, внесенную на ИИС, но не более 400 000 рублей. Это дает возможность сэкономить на налогах до 52 000 рублей ежегодно. Этот вариант подойдет только тем, кто имеет официальный доход, облагаемый по ставке 13%, в соответствующем налоговом периоде.
Если инвестор выбирает вычет типа «Б», то от налогообложения освобождается прибыль, полученная по этому ИИС в течение всего периода инвестирования. Наличия официально подтвержденного дохода и уплаты с него налогов для получения этой льготы не требуется.
Тип вычета по ИИС можно выбрать только один раз. Если вы уже получили налоговый вычет на сумму взноса на ИИС за первый год, то поменять тип вычета будет невозможно. При закрытии ИИС ранее, чем через три года, все льготы аннулируются. Еще один важный момент — частичный вывод средств или ценных бумаг с ИИС до окончания минимального срока его действия— трех лет — с одновременным сохранением льгот невозможен, так как в случае изъятия части средств инвестором договор на ведение инвестсчета подлежит расторжению.
Если речь идет о налоговых вычетах по типу «Б», брокер выступит налоговым агентом, и инвестору не придется вообще общаться с налоговой инспекцией. А вот если вы выбрали тип вычета «А», вам придется заполнить декларацию самостоятельно.
Маленькие хитрости
Тем не менее получить такую льготу можно. Для этого нужно по истечении трех лет с момента открытия ИИС перед расторжением договора на ведение инвестсчета перевести ценные бумаги, лежавшие на ИИС более трех лет, на обычный брокерский счет без признака ИИС. Тогда при их продаже вы сможете воспользоваться налоговым вычетом по этим ценным бумагам. Тот факт, что бумаги более трех лет оставались в вашей собственности, можно подтвердить выпиской из депозитария.
Налогообложение ДУ
Как сальдировать убытки?
При исчислении НДФЛ ВТБК УА сальдирует убытки только в рамках одного налогового периода (календарного года) и только в рамках одного юридического лица.
Если по итогам налогового периода у Клиента образовался доход от ВТБК Брокер и убыток от ВТБК УА (или наоборот), в таком случае сальдирование производится Клиентом самостоятельно путем подачи декларации 3-НДФЛ в налоговые органы РФ.
Если в течение налогового периода у Клиента были доходы/расходы по операциям с ценными бумагами от других брокеров/УК/банков, в таком случае сальдирование также производится Клиентом самостоятельно путем подачи декларации 3-НДФЛ в налоговые органы РФ.
Про возможность переноса убытков на будущие налоговые периоды читайте в следующей главе «Как перенести убытки на будущие периоды?».
Сальдирование осуществляется Управляющей компанией в соответствии с п.15 ст. 214.1 НК РФ:
1. Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимся на ОРЦБ (далее обращающимися), УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по операциям с ПФИ обращающимся, базисный актив которых ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*.
2. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*, ПОСЛЕ уменьшения налоговой базы по ПФИ обращающимся, УМЕНЬШАЮТ налоговую базу по ЦБ обращающимся.
3. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых НЕ ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ПФИ обращающимися.
4. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых НЕ ЦБ и фондовые индексы или иные ПФИ*, ПОСЛЕ уменьшения налоговой базы по ПФИ обращающимся, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ПФИ обращающимися, базисный актив которых НЕ ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*.
5. Убыток по операциям РЕПО и займа с ЦБ обращающимися и необращающимися (по совокупности операций за налоговый период) УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ЦБ обращающимися и необращающимися пропорционально доле обращающихся и необращающихся ЦБ в операциях РЕПО и займа.
6. Сумма убытка по операциям с ЦБ или ПФИ, НЕ обращающимися на ОРЦБ, НЕ УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ЦБ и ПФИ, обращающимися на ОРЦБ, и наоборот.
Исключение: Сумма убытка, полученного по операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает налоговую базу по ЦБ, не обращающимися на ОРЦБ, которые на момент их приобретения относились к ЦБ, обращающимся на ОРЦБ.
* Иные ПФИ – иные ПФИ, базисным активом которых являются ЦБ или фондовые индексы.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает общий положительный финансовый результат по операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ, полученный в этом же налоговом периоде, с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ЦБ.
Рыночной ценой ЦБ, обращающейся на ОРЦБ признается:
При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Предельная граница колебаний рыночной цены ЦБ, обращающихся на ОРЦБ, определяется в следующем порядке (согласно Порядку определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации от 09.11.2010 N 10-65/пз-н):
1. В сторону повышения — от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;
2. В сторону понижения — от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.
Предельная граница колебаний рыночной цены ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
Доход = 500 000; расход = 520 000. Финансовый результат = 500 000 – 520 000 = –20 000 (убыток).
2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ
Доход = 720 000; расход = 710 000. Финансовый результат = 720 000 – 710 000 = +10 000 (прибыль).
3-я категория: По ПФИ, обращающимся на организованном рынке
А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 200 000. Финансовый результат = 250 000 – 200 000 = +50 000 (прибыль).
Б) Иные. Доход = 5 000; расход = 9 000. Финансовый результат = 5 000 – 9 000 = –4 000 (убыток).
Всего налоговая база по 3-й категории равна 50 000 – 4 000 = +46 000 (прибыль).
4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на организованном рынке
Доход = 40 000; расход = 38 000. Финансовый результат = 40 000 – 38 000 = +2 000 (прибыль).
Зачет убытков
Убыток по 1-ой категории уменьшает прибыль по 3-й категории «А»;
Убыток по 3-й категории «Б» уменьшает прибыль по 3-й категории «А»
ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна сумме налоговых баз по четырем категориям
–20 000 + 10 000 + 46 000 + 2 000 = 38 000 (прибыль).
Доход = 500 000; расход = 400 000. Финансовый результат = 500 000 – 400 000 = +100 000 (прибыль).
2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ
Доход = 720 000; расход = 725 000. Финансовый результат = 720 000 – 725 000 = –5 000 (убыток).
3-я категория: По ПФИ, обращающимся на организованном рынке
А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 280 000. Финансовый результат = 250 000 – 280 000 = –30 000 (убыток).
Б) Иные. Доход = 15 000; расход = 9 000. Финансовый результат = 15 000 – 9 000 = +6 000 (прибыль).
Всего налоговая база по 3-й категории равна –30 000 + 6 000 = –24 000 (убыток).
4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на организованном рынке
Доход = 40 000; расход = 48 000. Финансовый результат = 40 000 – 48 000 = –8 000 (убыток).
Зачет убытков
Убыток по 3-й категории «А» уменьшен на прибыль по 3-й категории «Б»;
Убыток по 3-й категории (после уменьшения по пункту 1) уменьшает прибыль по 1-й категории;
Убытки по 2-ой и 4-ой категории не уменьшают налоговую базу.
ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна
100 000 – 24 000 = 76 000 (прибыль).
Доход = 500 000; расход = 540 000. Финансовый результат = 500 000 – 540 000 = –40 000 (убыток).
2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ
Доход = 720 000; расход = 700 000. Финансовый результат = 720 000 – 700 000 = +20 000 (прибыль).
3-я категория: По ПФИ, обращающимся на организованном рынке
А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 260 000. Финансовый результат = 250 000 – 260 000 = –10 000 (убыток).
Б) Иные. Доход = 5 000; расход = 8 000. Финансовый результат = 5 000 – 8 000 = –3 000 (убыток).
Всего налоговая база по 3-й категории равна –10 000 – 3 000 = –13 000 (убыток).
4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на организованном рынке
Доход = 70 000; расход = 55 000. Финансовый результат = 70 000 – 55 000 = +15 000 (прибыль).
Зачет убытков не производится. Убытки по 1-ой и 3-й категориям могут быть перенесены на будущие периоды.
ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна
20 000 + 15 000 = 35 000 (прибыль).
Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.
Все права защищены © 2021
Продолжая использовать наш сайт, Вы даете согласие АО ВТБ Капитал Управление активами на обработку файлов cookie и пользовательских данных с использованием интернет-сервисов Google Analytics, Яндекс.Метрика, Google AdWords и Яндекс.Директ: сведения о местоположении устройства пользователя; тип и версия ОС; тип и версия браузера; тип устройства и разрешение его экрана; источник, откуда пришел на сайт пользователь; с какого сайта или по какой рекламе; язык ОС и браузера; какие страницы открывает и на какие кнопки на сайте нажимает пользователь; IP-адрес устройства, в целях функционирования сайта, проведения ретаргетинга и ремаркетинга и проведения аналитических исследований. С файлами cookie и пользовательскими данными будут совершаться следующие действия: сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передача (доступ), блокирование, удаление, уничтожение. Если Вы не хотите, чтобы Ваши данные обрабатывались, покиньте сайт.
Узнать больше
Закончили год с убытком, что делать?
Не стоит опускать руки, если за календарный год вы получили убыток по операциям с ценными бумагами и ПФИ. Есть нескольку путей оптимизации: сальдировать его или уменьшить на него прибыль будущих налоговых периодов.
Оптимизация налогообложения зависит от того, на каком счёте вы получили убыток: обычном брокерском или ИИС.
Убыток по брокерскому счёту
Если у вас есть два брокерский счёта у разных профучастников, и за год по одному вы получили убыток по операциям с ценными бумагами и ПФИ, а по другому прибыль, вы вправе просальдировать прибыль с убытком. Для этого следует заполнить декларацию 3-НДФЛ и подать её в течение трёх лет по истечении отчётного года. При сальдировании необходимо придерживаться правил статьи 214.1 НК РФ. К декларации следует приложить подтверждающие документы: договоры с двумя профучастниками, справку 2-НДФЛ по прибыльному счёту. Также инспекторы вправе запросить брокерский отчёт по прибыльному году, сумму убытка подтвердят налоговый регистр и брокерский отчёт. Сальдирование через брокеров невозможно — путь только через налоговую инспекцию и представление декларации.
Учесть можно только убытки, полученные в 2010 году и позднее. Перенос возможен в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка. То есть, если вы получили убыток в 2018 году по ценным бумагам, то вы сможете его учитывать в будущем до полного его переноса или до 2028 года, в зависимости от того, что наступит раньше (подробнее об этом читайте в статье «В каких случаях можно перенести убытки на прибыльные года»). Данный вычет можно получить только через налоговую инспекцию при представлении декларации 3-НДФЛ за прибыльный год. Обращаем ваше внимание на то, что убыток можно перенести только на прибыль будущих лет.
Если же вы закончили календарный год с убытком по ИИС, то беспокоится не стоит, брокер самостоятельно без всяких заявлений с вашей стороны, просальдирует между собой года, в течение которых у вас открыт ИИС.
Убыток на ИИС уменьшает положительный финансовый результат по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах, но только в течение всего срока действия договора на ведение ИИС. Например, если убыток получен во втором году существования ИИС, то на него можно уменьшить прибыль первого и (или) третьего года.
Финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется отдельно от финансового результата по операциям на обычном брокерском счёте. А значит, убыток на ИИС не может уменьшить прибыль на брокерском счёте, и наоборот.
Если на дату окончания договора на ведение ИИС ваш финансовый результат отрицательный, этот убыток нельзя учесть, когда в будущем вы откроете второй ИИС и получите по нему прибыль. Также к этому убытку нельзя применить вычет по переносу убытков на будущее, предусмотренный статьей 220.1 НК РФ. В каком случае это возможно, читайте в статье «Как совместить вычет по переносу убытка и ИИС».
Понравилась статья? Помогите сделать следующую ещё лучше – присылайте в редакцию свои впечатления, пожелания и предложения по улучшению нашей работы! Сделать это можно через форму обратной связи. Там же клиенты «Открытие Брокер» могут задать свои вопросы о налоговых правах и обязанностях инвесторов – наши специалисты проконсультируют вас абсолютно бесплатно.
Сальдирование – не сделка, а математическая операция
В комментарии к статье Лидии Солодовниковой «Сальдирование: чем отличается от зачета» (см.: «АГ». 2021. № 9 (338)) автор обращает внимание на то, что правовая природа сальдирования остается неясной, применение этого механизма судами является субъективным и не имеет определенных ориентиров. По его мнению, сальдирование – не сделка или юридическое действие, а математическая операция и его оценка по критерию «предпочтения» не всегда корректна.
Статья Лидии Солодовниковой посвящена разграничению понятий зачета и сальдирования, а также квалификации сальдирования и его применению судами.
Автор верно обращает внимание читателей на тот факт, что, начиная с 2018 г. судами активно используется конструкция сальдирования взаимных предоставлений, противопоставляемая институту зачета.
Купив номер, вы получаете доступ к полной версии как этой статьи, так и всех материалов этого выпуска на сайте. Кроме того, вы получите возможность просмотреть его PDF-версию в вашем личном кабинете.
Всего 10 вопросов, ответы, на которые дадут ясную и четкую картину актуального состояние pro bono в России
© 2007—2017 «Новая адвокатская газета»
© 2017—2021 «Адвокатская газета»
Учредитель – Федеральная палата адвокатов Российской Федерации
Главный редактор – Мария Вениаминовна Петелина
Периодическое печатное издание «Новая адвокатская газета» зарегистрировано Роскомнадзором 13 апреля 2007 г., перерегистрировано Роскомнадзором под наименованием «Адвокатская газета» 23 ноября 2017 г., свидетельство ПИ № ФС77-71704.
Сетевое издание «Адвокатская газета» зарегистрировано Роскомнадзором 23 ноября 2017 г., свидетельство Эл № ФС77-71702.
Воспроизведение материалов полностью или частично без разрешения редакции запрещено. При воспроизведении материалов необходима ссылка на источник публикации – «Адвокатскую газету». Мнение редакции может не совпадать с точкой зрения авторов. Присланные материалы не рецензируются и не возвращаются.
Редакция «Адвокатской газеты» не предоставляет юридические консультации, контакты адвокатов и материалы дел.
Метка * означает упоминание НКО, признанного выполняющим функции иностранного агента.
Метка ** означает упоминание организации, запрещенной в РФ.
Отдельные публикации могут содержать информацию, не предназначенную для пользователей до 18 лет.
Сальдирование в банкротстве: чем отличается от зачета и как поможет кредитору
Вы должны и вам должны. Что делать? Напрашивается решение – просто договориться о зачете встречных требований, и тогда никто никому не будет должен. Но все не так просто, если ваш контрагент банкрот. Фактически зачет запрещен, если он идет «вне очереди» кредиторов. А если зачесть требования в предбанкротном состоянии, есть риски оспаривания сделки в дальнейшем. Но для кредитора есть выход – сальдирование встречных требований, к которому суды гораздо благосклоннее. Можете ли его применить вы, читайте ниже.
Зачет в банкротстве дает одному из контрагентов преимущество перед другими, поэтому российский законодатель почти полностью это запретил. Зачет прекращает требование, которое иначе могло бы пополнить конкурсную массу. Но запрет касается исключительно случаев оказания предпочтения. Если очередность и пропорциональность удовлетворения требований соблюдены, то зачет вполне допустим.
В ряде ситуаций запрет на зачет в банкротстве может показаться кредитору несправедливым, говорит Алла Битарова, юрист КА Delcredere. Поэтому кредиторы ищут лазейки, позволяющие его обойти.
Сделай сальдо
Сальдо — соотнесение взаимных предоставлений, часто из нарушения обязательств. Например, покупатель должен ответить рублем за просрочку оплаты товара, а поставщик — за то, что этот товар не отвечает всем требованиям по качеству. Чтобы посчитать сальдо, надо перевести обязательства в денежные и вычесть из большего меньшее. «Для сальдирования не требуется каких-либо заявлений стороны по договору: в отличие от зачета, оно происходит автоматически», — объясняет Даниил Владимиров, юрист Saveliev, Batanov & Partners.
Cальдирование обязательств подтверждает прекращение обязательств и происходит автоматически ( не требует действий стороны).
Зачет — это сделка, которая требует действий от стороны договора и порождает прекращение обязательств.
Правовые основания для сальдирования встречных требований заложены в Гражданском кодексе, отмечает Никита Саттаров, юрист правового бюро Олевинский, Буюкян и партнеры. Общим основанием для сальдирования можно назвать положения ст. 453 ГК ( «Последствия изменения и расторжения договора»), а специальными — отдельные положения ГК, регулирующие конкретные договоры. Например, ст. 723 ГК «Ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы».
Сальдирование: отличия от зачета
От лизинга к услугам
Первые ростки теории сальдирования отношений появились еще в 2014 году, делится Абдулов. Тогда Высший арбитражный суд разрешил сальдо взаимных обязательств в лизинговых отношениях при расторжении договора выкупного лизинга ( Постановление ВАС № 17 от 14 марта 2014 года). Почему все началось именно с лизинга? Дело в том, что сложность и длящийся характер правоотношений по лизингу и порядок расчетов по таким соглашениям породили в свое время немало практических споров, объясняет Дмитрий Шевченко, и партнёры. Поэтому постановление ВАС 2014 года упростило решение подобных споров.
А уже в 2018 году экономколлегия признала, что встречные обязательства, имеющиеся у сторон договора подряда, прекращаются не зачетом, а установлением сальдо ( определения по делам № А46−6454/2015 и № А40−67 546/2016).
« Изначально Верховный суд допускал сальдирование применительно к договорам подряда и лизинга, но со временем сфера применения этого института расширялась», — говорит Владимиров. В 2019 году ВС признал правомерность сальдирования обязательств по договорам подряда и договорам доверительного управления ( см. «Сальдо представлений или зачет требований: решение ВС»), договорам комиссии ( дело № А40−159 817/2019) и оказания услуг ( дело № А19−12 341/2018).
Потенциально механизм сальдирования применим к любому договорному обязательству. Поэтому перечень договоров, по которым его можно применить, так или иначе будет расширяться. Возможно, это произойдет без помощи Верховного суда: нижестоящие суды сами будут применять сальдирование к различным договорным обязательствам.
Сейчас Верховный суд продолжает расширять применение института: если в актах 2018 года сальдировались обязательства в рамках одного договора, то теперь экономколлегия допустила сверку расчетов по нескольким договорам, объединенных « единой договорной связью» ( дело № А19−12 341/2018). Эту практику перенимают и нижестоящие суды. «Включение в сальдирование обязательств по различным, но взаимосвязанным договорам допускается, когда воля сторон, не заключивших единый договор с установлением условий, а определивших эти обязательства по разным договорам, фактически свидетельствует об их желании увязать все указанные обязательства в единое обязательственное отношение», — отмечал Арбитражный суд Уральского округа в постановлении по делу № А76−25 957/2016 от октября прошлого года.
Отношение высшей инстанции к совершению сальдо год от года улучшается: так, изначально речь шла о сальдировании в рамках одного договора, затем было разрешено сальдирование в рамках нескольких связанных договоров.
Владимир Журавчак, партнер ЗАО « Сотби»
Советы кредиторам
Поскольку границы между двумя понятиями размыты, кредиторам, которые столкнулись с риском оспаривания в банкротстве, можно попробовать ссылаться именно на то, что произошло сальдирование, а не зачет. «Думаю, что следует использовать доводы и обстоятельства, использованные ВС: порядок расчетов, вид договора, количество и взаимосвязанность», — говорит Саттаров. По словам эксперта, суды сейчас часто механически применяют позиции высшей инстанции при совпадении обстоятельств конкретного дела с обстоятельствами дела, уже рассмотренного ВС.
Шевченко рекомендует подстраховаться заранее, еще на стадии заключения договора. «Участникам сделки стоит рассмотреть возможность фиксации права удержания суммы встречного притязания за счет собственного долга, что позволит обезопасить себя на случай банкротства контрагента», — говорит он. «Предусмотрите в договоре условие об автоматическом зачете встречных требований», — такой совет дает Битарова.
Абдулов также рекомендует указывать в договорах на автоматическое сальдирование всех возможных встречных требований без необходимости составлять какой-то документ или уведомлять об этом другую сторону. Кроме того, эксперт советует предусмотреть в соглашении с контрагентом обеспечительный платеж, который легче защитить в банкротстве.
Еще несколько рекомендаций: